會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制淺議論文

　　我國(guó)會(huì)計(jì)電算化從20世紀(jì)80年代初開(kāi)始起步，發(fā)展到今天已經(jīng)有30多年的歷史。30多年來(lái)會(huì)計(jì)電算化得到了迅速發(fā)展，企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，改變了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算手段、核算程序、數(shù)據(jù)存取方式和存儲(chǔ)介質(zhì)，改變了某些與審計(jì)線索有關(guān)的關(guān)鍵因素。因此，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提出了更高的要求，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也出現(xiàn)新的問(wèn)題。

　　一、會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

　　（一）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)問(wèn)題

　　會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)是一個(gè)由人、計(jì)算機(jī)、數(shù)據(jù)及程序組成的系統(tǒng)。它不僅具有核算功能還具有管理和控制功能。會(huì)計(jì)電算化不是簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)加計(jì)算機(jī)知識(shí)，而是兩者的融合。從目前我國(guó)會(huì)計(jì)電算化人員來(lái)看，會(huì)計(jì)從業(yè)資格要求會(huì)計(jì)人員必須具有初級(jí)會(huì)計(jì)電算化水平，他們只能對(duì)會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行簡(jiǎn)單的操作，不能很好地將計(jì)算知識(shí)和會(huì)計(jì)工作有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，缺乏網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和會(huì)計(jì)軟件的維護(hù)技能，會(huì)計(jì)電算化管理知識(shí)很匱乏。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)軟件問(wèn)題

　　目前我國(guó)會(huì)計(jì)軟件主要有單機(jī)版和網(wǎng)絡(luò)版兩種。一是單機(jī)版會(huì)計(jì)軟件，功能上僅能完成記賬憑證、賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、證、賬、表資料的查詢、打印輸出等功能。目前大多數(shù)中小企業(yè)都是使用這種軟件。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，模擬了手工會(huì)計(jì)對(duì)記賬憑證進(jìn)行審核，雖然會(huì)計(jì)軟件中工作流程、崗位設(shè)置、人員分工、相互制約可以由口令來(lái)控制，但在實(shí)際工作中有很多中小企業(yè)存在一人多崗位，相互調(diào)用等情況，如一人可以注冊(cè)多用戶同時(shí)完成會(huì)計(jì)、出納、會(huì)計(jì)主管等多個(gè)角色的操作，會(huì)計(jì)軟件對(duì)這種現(xiàn)象沒(méi)有控制措施，致使口令控制形同虛設(shè)。另外會(huì)計(jì)軟件的起點(diǎn)是記賬憑證，無(wú)法進(jìn)行原始憑證與記賬憑證核對(duì)，自動(dòng)記賬與對(duì)賬使得原手工記賬下賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)通過(guò)會(huì)計(jì)軟件來(lái)實(shí)現(xiàn)。這就使會(huì)計(jì)工作失去了對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的及時(shí)控制，造成了業(yè)務(wù)過(guò)程的失控。失去了手工記賬的控制監(jiān)督作用。二是網(wǎng)絡(luò)版會(huì)計(jì)軟件，目前網(wǎng)絡(luò)版會(huì)計(jì)軟件主要有兩種類型，一種是局域網(wǎng)級(jí)的會(huì)計(jì)軟件，缺點(diǎn)是對(duì)原始憑證的審核建立在各部門(mén)審核的基礎(chǔ)上，失去了會(huì)計(jì)事項(xiàng)的實(shí)時(shí)監(jiān)控。另一種是互聯(lián)網(wǎng)級(jí)會(huì)計(jì)軟件，缺點(diǎn)是加大了會(huì)計(jì)系統(tǒng)安全控制的難度。

　　（三）會(huì)計(jì)電算化管理問(wèn)題

　　為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化管理，財(cái)政部制定并頒布了《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》、《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能》、《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》等系列相關(guān)的規(guī)章制度。但各單位在具體執(zhí)行中還存在一定的差距，根據(jù)財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定，以計(jì)算機(jī)代替手工記賬的單位必須達(dá)到一定條件，并且需要經(jīng)有關(guān)財(cái)政部門(mén)或上級(jí)主管部門(mén)的審批；運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)輸入、輸出、處理數(shù)據(jù)還需要到公安部門(mén)登記注冊(cè)。但是，實(shí)際上少數(shù)單位未經(jīng)審批就直接采用計(jì)算機(jī)代替手工記賬，更為嚴(yán)重的是，有些單位未能滿足相關(guān)條件就正式使用計(jì)算機(jī)代替手工記賬。如有的單位自行開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)軟件未經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)就直接投入使用，開(kāi)發(fā)者可以直接進(jìn)入機(jī)房操作或維護(hù)會(huì)計(jì)軟件，也有一些單位購(gòu)買(mǎi)商品化會(huì)計(jì)軟件，計(jì)算機(jī)或會(huì)計(jì)軟件運(yùn)行出現(xiàn)問(wèn)題，由開(kāi)發(fā)商進(jìn)行維護(hù)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)完全處于開(kāi)放狀態(tài)，沒(méi)有任何安全防范措施。

　　二、會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容

　�。ㄒ唬┫到y(tǒng)開(kāi)發(fā)控制

　　會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)要符合會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范的要求。不能任意增加不利于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的功能，如反記賬、反結(jié)賬、記賬后會(huì)計(jì)憑證不留痕跡的修改功能等。

　　（二）系統(tǒng)操作控制

　　系統(tǒng)操作控制主要有操作權(quán)限控制和操務(wù)數(shù)據(jù)經(jīng)統(tǒng)計(jì)表明，內(nèi)部控制在剛建設(shè)的幾年內(nèi)，的確會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)；但是過(guò)渡期結(jié)束，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)是一個(gè)正向的促進(jìn)作用。其次，控制并非越多越好，要體現(xiàn)重要性原則。

　　我們應(yīng)該在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，識(shí)別企業(yè)內(nèi)控缺陷和關(guān)鍵控制點(diǎn)，對(duì)重大內(nèi)控缺陷予以重點(diǎn)控制，而對(duì)非重大缺陷則酌情取舍；關(guān)鍵控制點(diǎn)予以重點(diǎn)控制，而對(duì)非關(guān)鍵控制或不必要控制點(diǎn)，避免眉毛胡子一把抓。充分體現(xiàn)重要性原則。通過(guò)建立健全科學(xué)、系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系，可以起到優(yōu)化流程、提高經(jīng)營(yíng)效率的作用。

　�。�3）注重內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)的適應(yīng)性。隨著風(fēng)險(xiǎn)的變化，內(nèi)部控制也必然隨之發(fā)生變化。風(fēng)險(xiǎn)的存在不僅要求與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)的`變化同時(shí)也要求內(nèi)部控制變化。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，企業(yè)在創(chuàng)業(yè)時(shí)期，更關(guān)注資金籌集，供應(yīng)商渠道，客戶關(guān)系，貨款收回等方面，因此企業(yè)在建立內(nèi)部控制時(shí)，特別重視對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵控制。對(duì)于發(fā)展中處于轉(zhuǎn)型時(shí)期的企業(yè)來(lái)說(shuō)，該企業(yè)往往有一定的內(nèi)控基礎(chǔ)，但在轉(zhuǎn)型時(shí)期可能面臨著業(yè)績(jī)高速成長(zhǎng)，人員迅速擴(kuò)充，已建立的規(guī)章制度過(guò)時(shí)，經(jīng)常性涉及組織結(jié)構(gòu)及人員調(diào)整等情況。

　　這類企業(yè)面臨著比創(chuàng)業(yè)時(shí)期更大的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)審視現(xiàn)有的規(guī)章制度和業(yè)務(wù)流程，廢止已經(jīng)過(guò)時(shí)失效的內(nèi)控制度，制定新的內(nèi)部控制，確立新的關(guān)鍵控制點(diǎn)，應(yīng)對(duì)新的風(fēng)險(xiǎn)。

　　（二）內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

　　企業(yè)管理層應(yīng)充分考慮影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)外部因素，通過(guò)分析各種風(fēng)險(xiǎn)提供管理風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)模大小設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)或具有風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門(mén)，并建立流程以識(shí)別企業(yè)的外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，明確風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式，根據(jù)內(nèi)部控制建立和實(shí)施的原則合理采取控制措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。本文結(jié)合基本規(guī)范與BRM風(fēng)險(xiǎn)分析，考慮如表1。

　　此外，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多元化發(fā)展，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)突破了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算形式。會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)建立流程適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化。當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)操作發(fā)生變化并影響交易記錄的流程時(shí)，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)通知風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，并召開(kāi)會(huì)議進(jìn)行討論。會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則法規(guī)以識(shí)別其重大變化；及時(shí)參加后續(xù)教育跟進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新進(jìn)展。

　　參考文獻(xiàn)：

　�。�1］肖湘子：《論公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部控制》，《財(cái)經(jīng)界》2009年第8期。（編輯向玉章）

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