企業(yè)會(huì)計(jì)制度（精選16篇）

　　在社會(huì)一步步向前發(fā)展的今天，制度在生活中的使用越來越廣泛，制度就是在人類社會(huì)當(dāng)中人們行為的準(zhǔn)則。我們?cè)撛趺磾M定制度呢？以下是小編精心整理的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，供大家參考借鑒，希望可以幫助到有需要的朋友。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度 1

　　一、總 說 明

　　(一)為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)范農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，特制定本制度。

　　(二)本制度適用于設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有農(nóng)業(yè)企業(yè)，包括不同所有制及隸屬于各部門、各單位的農(nóng)業(yè)企業(yè)以及農(nóng)業(yè)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)”)所屬的單獨(dú)核算的工業(yè)、商品流通業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等單位。

　　(三)企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況，自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。

　　本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記帳簿，查閱帳目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。

　　企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記帳簿時(shí)，應(yīng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱。

　　(四)企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說明由本制度規(guī)定;企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表，可參照本制度設(shè)計(jì)的格式由企業(yè)自行規(guī)定。

　　企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、利潤(rùn)分配表和主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表，應(yīng)按月或按年報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)、主管部門和開戶銀行。國(guó)有企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)同時(shí)報(bào)送同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門。

　　月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)報(bào)出;年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后35天內(nèi)報(bào)出。法律、法規(guī)另有規(guī)定者從其規(guī)定。

　　會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

　　向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師(或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員)和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。

　　企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總數(shù)半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　(五)本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。

　　(六)本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。

　　二、會(huì)計(jì)科目

　　(一)會(huì)計(jì)科目表

　　順序號(hào) 編號(hào) 名稱

　　一、資產(chǎn)類

　　1 101 現(xiàn)金

　　2 102 銀行存款

　　3 109 其他貨幣資金

　　4 111 短期投資

　　5 112 應(yīng)收票據(jù)

　　6 113 應(yīng)收帳款

　　7 114 壞帳準(zhǔn)備

　　8 116 應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款

　　9 118 內(nèi)部往來

　　10 119 其他應(yīng)收款

　　11 121 材料采購(gòu)

　　12 123 原材料

　　13 128 農(nóng)用材料

　　14 129 低值易耗品

　　15 131 材料成本差異

　　16 132 在途商品

　　17 133 庫(kù)存商品

　　18 134 商品進(jìn)銷差價(jià)

　　19 136 幼畜及育肥畜

　　20 137 產(chǎn)成品

　　21 139 待攤費(fèi)用

　　22 141 長(zhǎng)期投資

　　23 151 固定資產(chǎn)

　　24 155 累計(jì)折舊

　　25 156 固定資產(chǎn)清理

　　26 159 在建工程

　　27 161 無(wú)形資產(chǎn)

　　28 171 遞延資產(chǎn)

　　29 181 待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　二、負(fù)債類

　　30 201 短期借款

　　31 202 應(yīng)付票據(jù)

　　32 203 應(yīng)付帳款

　　33 204 應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款

　　34 205 待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款

　　35 206 專項(xiàng)應(yīng)付款

　　36 209 其他應(yīng)付款

　　37 211 應(yīng)付工資

　　38 214 應(yīng)付福利費(fèi)

　　39 221 應(yīng)交稅金

　　40 222 應(yīng)交包干利潤(rùn)

　　41 223 應(yīng)付利潤(rùn)

　　42 229 其他應(yīng)交款

　　43 231 預(yù)提費(fèi)用

　　44 241 長(zhǎng)期借款

　　45 251 應(yīng)付債券

　　46 261 長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　三、所有者權(quán)益類

　　47 301 實(shí)收資本

　　48 311 資本公積

　　49 313 盈余公積

　　50 321 本年利潤(rùn)

　　51 322 利潤(rùn)分配

　　四、成本類

　　52 401 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

　　53 411 工業(yè)生產(chǎn)成本

　　54 421 運(yùn)輸成本

　　55 431 施工成本

　　56 441 輔助生產(chǎn)成本

　　57 450 制造費(fèi)用

　　五、損益類

　　58 501 營(yíng)業(yè)收入

　　59 502 營(yíng)業(yè)成本

　　60 503 營(yíng)業(yè)費(fèi)用

　　61 504 營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　62 511 其他業(yè)務(wù)收入

　　63 512 其他業(yè)務(wù)支出

　　64 521 管理費(fèi)用

　　65 522 財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　66 531 投資收益

　　67 541 營(yíng)業(yè)外收入

　　68 542 營(yíng)業(yè)外支出

　　附注：

　　企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)上列會(huì)計(jì)科目作必要增、減或合并：

　　1.企業(yè)內(nèi)部所屬單位實(shí)行單獨(dú)核算的，企業(yè)可增設(shè)“撥付所屬資金”科目;所屬單獨(dú)核算單位可增設(shè)“上級(jí)撥入資金”科目。

　　2.有調(diào)劑外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，可增設(shè)“外匯價(jià)差”科目。

　　3.企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，可增設(shè)“備用金”科目。

　　4.預(yù)收、預(yù)付帳款較多的企業(yè)，可增設(shè)“預(yù)付帳款”科目和“預(yù)付帳款”科目。

　　5.采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”科目，增設(shè)“在途材料”科目。

　　6.有采用分期收款方式銷貨的企業(yè)，可增設(shè)“分期收款發(fā)出商品”科目。

　　7.采用計(jì)劃成本進(jìn)行產(chǎn)成品日常核算的企業(yè)，可增設(shè)“產(chǎn)品成本差異”科目。

　　8.企業(yè)如發(fā)行一年期以下的短期債券，可增設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目。

　　9.企業(yè)可將“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目分為“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“林業(yè)生產(chǎn)成本”、“畜牧業(yè)生產(chǎn)成本”、“漁業(yè)生產(chǎn)成本”、“副業(yè)生產(chǎn)成本”、“機(jī)械作業(yè)成本”等六個(gè)科目。

　　10.還有未包括在會(huì)計(jì)科目表范圍內(nèi)的其他資產(chǎn)、其他負(fù)債的企業(yè)，可根據(jù)具體情況，增設(shè)有關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。

　　(二)會(huì)計(jì)科目使用說明(略)

　　(二)會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明

　　資產(chǎn)負(fù)債表(農(nóng)會(huì)01表)

　　一、本表反映企業(yè)月末、年末的資產(chǎn)、負(fù)債和投資人權(quán)益的情況。

　　二、本表各項(xiàng)目的“年初數(shù)”，應(yīng)根據(jù)上年度“資產(chǎn)負(fù)債表”中各項(xiàng)目的年末數(shù)填列。如果本年度“資產(chǎn)負(fù)債表”各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度的不一致，應(yīng)將上年度“資產(chǎn)負(fù)債表”名項(xiàng)目的名稱和期末數(shù)按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表年初數(shù)欄，并在年度會(huì)計(jì)報(bào)表說明書中加以說明。

　　三、本表各項(xiàng)目的“期末數(shù)”，應(yīng)根據(jù)各有關(guān)科目及所屬明細(xì)科目的期末余額分析填列。

　　四、本表各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法：

　　1.“貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途資金等貨幣資金的期末余額合計(jì)數(shù)，應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)填列。

　　2.“短期投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)間不超過一年的有價(jià)證券以及不超過一年的其他投資，應(yīng)根據(jù)“短期投資”科目的期末余額填列。

　　3.“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額填列。已向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)，其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在本表下端補(bǔ)充資料內(nèi)另行反映。

　　4.“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因銷售產(chǎn)品、商品、材料和提供勞務(wù)、服務(wù)以及辦理工程結(jié)算等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買單位或應(yīng)向接受勞務(wù)、服務(wù)單位收取的帳款，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收帳款”科目所屬各明細(xì)科目的借方期末余額合計(jì)填列。如為借方余額，以“-”號(hào)表示。

　　5.“壞帳準(zhǔn)備”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定提取的尚未轉(zhuǎn)銷的壞帳準(zhǔn)備，根據(jù)“壞帳準(zhǔn)備”科目的期末余額填列。

　　6.“預(yù)付帳款”項(xiàng)目，反映企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付帳款”科目中所屬有關(guān)明細(xì)科目的借方余額合計(jì)填列。

　　7.“應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)向家庭農(nóng)場(chǎng)收取的各種款項(xiàng)及暫付款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款”科目的期末余額填列。

　　8.“其它應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款及應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款以外的其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額填列。編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，“內(nèi)部往來”項(xiàng)目相抵后的借方差額，在本項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。

　　9.“存貨”項(xiàng)目，反映期末結(jié)存在途的、在庫(kù)的和正在生產(chǎn)過程中的各項(xiàng)存貨的實(shí)際成本，應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”、“原材料”、“農(nóng)用材料”、“庫(kù)存商品”、“在途商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“產(chǎn)成品”、“幼畜及育肥畜”和生產(chǎn)成本類科目的期末余額計(jì)算填列。

　　10.“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由以后各期分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)“待攤費(fèi)用”科目的期末借方余額填列。“預(yù)提費(fèi)用”科目期末如有借方余額在本項(xiàng)目?jī)?nèi)反映;增設(shè)“外匯價(jià)差”科目的企業(yè)，該項(xiàng)目如有借方余額，也在本項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。

　　11.“待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的尚待批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷或作其他處理的流動(dòng)資產(chǎn)盈虧、毀損扣除盤盈后的凈損失，應(yīng)根據(jù)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目所屬“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”明細(xì)科目的期末余額填列。

　　12.“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)除以上流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目以外的其他流動(dòng)資產(chǎn)的實(shí)際成本，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。

　　13.“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資。長(zhǎng)期投資中，將于一年內(nèi)到期的債券在流動(dòng)資產(chǎn)類下“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資”項(xiàng)目單獨(dú)反映。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期投資”科目的'期末余額扣除一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資后的數(shù)額填列。

　　14.“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊。融資租入的固定資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)尚未確定之前，其原價(jià)及已提折舊也包括在內(nèi)，融資租入固定資產(chǎn)原價(jià)并應(yīng)在本表下端另行反映。這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目和“累計(jì)折舊”科目的期末余額填列。同時(shí)，應(yīng)計(jì)算出固定資產(chǎn)凈值，在“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。

　　15.“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目，反映企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入等各項(xiàng)金額的差額，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末金額填列。如為貸方余額，本項(xiàng)目數(shù)字應(yīng)以“-”號(hào)表示。

　　16.“在建工程”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支出和尚未使用的工程物資的實(shí)際成本。包括交付安裝的設(shè)備價(jià)值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費(fèi)用支出，預(yù)付出包工程的價(jià)款，已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的建筑安裝工程的成本，尚未使用的工程物資的實(shí)際成本，經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前累計(jì)發(fā)生的費(fèi)用，小型農(nóng)田水利建設(shè)支出和以工代賑工程建成前所發(fā)生的費(fèi)用等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目的期末余額填列。

　　17.“待處理固定資產(chǎn)凈損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的尚待批準(zhǔn)核銷或作其他處理的固定資產(chǎn)的盤虧和毀損扣除盤盈后的凈損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目所屬“待處理固定資產(chǎn)損溢”明細(xì)科目的期末余額填列。

　　18.“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)扣除攤銷后的凈額，應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額填列。

　　19.“遞延資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未攤銷的開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良及大修理支出、土地開發(fā)費(fèi)以及攤銷期限在一年以上的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)“遞延資產(chǎn)”科目期末余額填列。

　　20.“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映除以上資產(chǎn)以外的其他長(zhǎng)期資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目期末余額填列。

　　21.“短期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以下的各種借款，應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。

　　22.“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)為了抵付貨款等開出的、承兌的尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。

　　23.“應(yīng)付帳款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付帳款”科目的所屬各有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)填列。

　　24.“預(yù)收帳款”項(xiàng)目，反映企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的貨款，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收帳款”科目所屬明細(xì)科目貸方余額合計(jì)填列。

　　25.“應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末應(yīng)付、暫收家庭農(nóng)場(chǎng)的各種款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款”科目期末余額分析填列。

　　26.“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款”項(xiàng)目，反映家庭農(nóng)場(chǎng)按合同規(guī)定，應(yīng)向企業(yè)上交利潤(rùn)和各項(xiàng)費(fèi)用等款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款”科目的期末余額填列。

　　27.“專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)由國(guó)家撥入的具有專項(xiàng)用途的各項(xiàng)撥款，包括政策性社會(huì)性支出撥款、小型農(nóng)田水利支出撥款和以工代賑購(gòu)貨券等，應(yīng)根據(jù)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目期末貸方余額填列。如為借方余額本項(xiàng)目數(shù)字應(yīng)以“-”號(hào)填列。

　　28.“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)所有應(yīng)付和暫收其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。在編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，“內(nèi)部往來”項(xiàng)目相抵后的貸方差額，在本項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。

　　29.“應(yīng)付工資”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末應(yīng)付未付的職工工資，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”科目的期末貸方余額填列。

　　30.“應(yīng)付福利費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的職工福利費(fèi)及家庭農(nóng)場(chǎng)上交的福利費(fèi)的期末余額，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目的期末貸方余額填列;如為借方余額，應(yīng)以“-”號(hào)填列。

　　31.“未交稅金”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末應(yīng)交未交的各種稅金，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金”科目余額填列(多交數(shù)以“-”號(hào)表示)。

　　32.“未交包干利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映實(shí)行財(cái)務(wù)包干辦法的企業(yè)，期末應(yīng)交未交包干利潤(rùn)，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交包干利潤(rùn)”科目的期末余額填列。

　　33.“未付利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)支付給投資者及其他單位或個(gè)人的利潤(rùn)，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利潤(rùn)”科目的期末余額填列。

　　34.“其他未交款”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)交未交的除稅金、包干利潤(rùn)、應(yīng)付未付利潤(rùn)以外的各種款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)交款”科目期末余額填列(多交數(shù)以“-”號(hào)填列)。

　　35.“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)所有已經(jīng)預(yù)提而尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)“預(yù)提費(fèi)用”科目的期末貸方余額填列。

　　36.“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映除以上流動(dòng)負(fù)債以外的其他流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。

　　37.“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)借入的尚未歸還的一年期以上的借款本息，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的期末余額填列。

　　38.“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種債券的本息，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額填列。

　　39.“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。如在采用補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國(guó)外設(shè)備，尚未歸還外商的設(shè)備價(jià)款;在融資租賃方式下，企業(yè)應(yīng)付未付的融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額填列。

　　40.“其他長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目，反映除以上長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目以外的長(zhǎng)期負(fù)債，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目期末余額填列。

　　上述長(zhǎng)期負(fù)債各項(xiàng)目中將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債，在本表流動(dòng)負(fù)債類下的“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目?jī)?nèi)另行反映。上述長(zhǎng)期負(fù)債各項(xiàng)目均應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目期末余額扣除一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債的余額填列。

　　41.“實(shí)收資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際收到的資本總額，應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”科目的期末余額填列。

　　42.“資本公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)“資本公積”期末的余額，應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。

　　43.“盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)“盈余公積”期末的余額，應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目期末余額填列。

　　44.“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未分配利潤(rùn)，應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分配”科目的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損，在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“-”號(hào)反映。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度 2

　　第一章、總則

　　第一條、為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及國(guó)家其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度。

　　第二條、除不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(含公司，下同)，執(zhí)行本制度。

　　第三條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算辦法。

　　第四條、企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、管理會(huì)計(jì)檔案等要求，按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

　　第五條、會(huì)計(jì)核算應(yīng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　第六條、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。

　　第七條、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。

　　本制度所稱的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。

　　第八條、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。

　　業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)、可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　第九條、企業(yè)的會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。

　　第十條、會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。

　　第十一條、企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

　　(一)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　(二)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

　　(三)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

　　(四)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

　　(五)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

　　(六)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。

　　(七)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。

　　(八)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

　　(九)企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。

　　(十)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

　　(十一)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度(或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出;凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度(或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

　　(十二)企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。

　　(十三)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露;對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。

　　第二章、資產(chǎn)

　　第十二條、資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

　　第十三條、企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

　　第一節(jié)、流動(dòng)資產(chǎn)

　　第十四條、流動(dòng)資產(chǎn)，是指可以在1年或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、存貨等。

　　本制度所稱的投資，是指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。

　　第十五條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬。按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。銀行存款應(yīng)按銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的名稱和存款種類進(jìn)行明細(xì)核算。

　　有外幣現(xiàn)金和存款的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。

　　現(xiàn)金的賬面余額必須與庫(kù)存數(shù)相符;銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對(duì)賬單定期核對(duì)，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。

　　本制度所稱的賬面余額，是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵的項(xiàng)目(如累計(jì)折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等)。

　　第十六條、短期投資，是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年(含1年)的投資，包括股票、債券、基金等。短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：

　　(一)短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量。短期投資取得時(shí)的投資成本按以下方法確定：

　　1.以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。

　　已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金處理，待實(shí)際投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)嶋H支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為短期投資的成本。

　　2.投資者投入的短期投資，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為短期投資成本。

　　3.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的短期投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入的短期投資，按應(yīng)收債權(quán)的'賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。如果所接受的短期投資中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額，作為短期投資成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓的短期投資成本：

　　(1)收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本;

　　(2)支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。

　　本制度所稱的賬面價(jià)值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額。如短期投資科目的賬面余額減去相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額，為短期投資的賬面價(jià)值。

　　4.以非貨幣性交易換入的短期投資，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入的短期投資成本：

　　(1)收到補(bǔ)價(jià)的，接換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為短期投資成本;

　　(2)支付補(bǔ)價(jià)的，接換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為短期投資成本。

　　以原材料換入的短期投資，如該項(xiàng)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣的，則換入的短期投資的入賬價(jià)值還應(yīng)當(dāng)加上不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。以原材料換入的存貨、固定資產(chǎn)等，按同一原則處理。

　　(二)短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，但已記入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息科目的現(xiàn)金股利或利息除外。

　　(三)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　企業(yè)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中，短期投資項(xiàng)目按照減去其跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映。

　　(四)處置短期投資時(shí)，應(yīng)將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，作為當(dāng)期投資損益。

　　企業(yè)的委托貸款，應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算。但是，委托貸款應(yīng)按期計(jì)提利息，計(jì)入損益;企業(yè)按期計(jì)提的利息到付息期不能收回的，應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提利息，并沖回原已計(jì)提的利息。期末時(shí)，企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

　　第十七條、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括：應(yīng)收款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款)和預(yù)付賬款等。

　　第十八條、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：

　　(一)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬，并按照往來戶名等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　(二)帶息的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)于期末按照本金(或票面價(jià)值)與確定的利率計(jì)算的金額，增加其賬面余額，并確認(rèn)為利息收入，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(三)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計(jì)提利息。

　　(四)企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組的，按以下規(guī)定處理：

　　1.債務(wù)人在債務(wù)重組時(shí)以低于應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償?shù)�，企業(yè)實(shí)際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

　　2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值等作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　如果接受多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)按接受的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，并按照分配后的價(jià)值作為所接受的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　3.以債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值等作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值。

　　如果涉及多項(xiàng)股權(quán)的，應(yīng)按各項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值占股權(quán)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，并按照分配后的價(jià)值作為所接受的各項(xiàng)股權(quán)的入賬價(jià)值。

　　4.以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的，應(yīng)將未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出;如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的，則或有收益不應(yīng)當(dāng)包括在未來應(yīng)收金額中。待實(shí)際收到或有收益時(shí)，計(jì)入收到當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。

　　如果修改其他債務(wù)條件后，未來應(yīng)收金額等于或大于重組前應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，則在債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)在備查簿中進(jìn)行登記。修改債務(wù)條件后的應(yīng)收債權(quán)，按本制度規(guī)定的一般應(yīng)收債權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　本制度所稱的債務(wù)重組，是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)�；蛴惺找�，是指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的收益，未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。

　　(五)企業(yè)應(yīng)于期末時(shí)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)(不包括應(yīng)收票據(jù)，下同)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收款項(xiàng)按照減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映。

　　第十九條、待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)(含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、一次性購(gòu)買印花稅票和一次性購(gòu)買印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。

　　待攤費(fèi)用應(yīng)按其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入成本、費(fèi)用。如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，不得再留待以后期間攤銷。

　　待攤費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　第二十條、存貨，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。存貨應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算。

　　(一)存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬。實(shí)際成本按以下方法確定：

　　1.購(gòu)入的存貨，按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。

　　商品流通企業(yè)購(gòu)入的商品，按照進(jìn)價(jià)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入商品成本的稅金，作為實(shí)際成本，采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.自制的存貨，按制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。

　　3.委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。

　　商品流通企業(yè)加工的商品，以商品的進(jìn)貨原價(jià)、加工費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。

　　4.投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成本。

　　5.接受捐贈(zèng)的存貨，按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本：

　　(1)捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。

　　(2)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本：

　　①同類或類似存貨存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本;

　�、谕�類或類似存貨不存在活躍市場(chǎng)的，按所接受捐贈(zèng)的存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本：

　　6.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換入存貨的。按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實(shí)際成本：

　　(1)收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本;

　　(2)支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。

　　7.以非貨幣性交易換入的存貨，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實(shí)際成本：

　　(1)收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為實(shí)際成本;

　　(2)支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為實(shí)際成本。

　　8.盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格，作為實(shí)際成本。

　　(二)按照計(jì)劃成本(或售價(jià)，下同)進(jìn)行存貨核算的企業(yè)，對(duì)存貨的計(jì)劃成本和實(shí)際成本之間的差異，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算。

　　(三)須用或發(fā)出的存貨，按照實(shí)際成本核算的，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或后進(jìn)先出法等確定其實(shí)際成本;按照計(jì)劃成本核算的，應(yīng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

　　低值易耗品和周轉(zhuǎn)使用的包裝物、周轉(zhuǎn)材料等應(yīng)在領(lǐng)用時(shí)攤銷，攤銷方法可以采用一次攤銷或者分次攤銷。

　　(四)存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用;盤虧的存貨，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明;如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

　　(五)企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表中，存貨項(xiàng)目按照減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映。

　　第二節(jié)、長(zhǎng)期投資

　　第二十一條、長(zhǎng)期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年(不含1年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、長(zhǎng)期債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。

　　長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映。

　　第二十二條、長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：

　　(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬。初始投資成本按以下方法確定：

　　1.以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)，作為初始投資成本;實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。

　　2.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：

　　(1)收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本;

　　(2)支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。

　　3.以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按以下規(guī)定確定換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：

　　(1)收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為初始投資成本;

　　(2)支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為初始投資成本。

　　4.通過行政劃撥方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價(jià)值，作為初始投資成本。

　　(二)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算;企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。通常情況下，企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。

　　(三)采用成本法核算時(shí)，除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。

　　(四)采用權(quán)益法核算時(shí)，投資最初以初始投資成本計(jì)量，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計(jì)入損益。

　　股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過20xx年的期限攤銷;初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于20xx的期限攤銷。

　　采用權(quán)益法核算時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額(法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)除外，如承包經(jīng)營(yíng)企業(yè)支付的承包利潤(rùn)、外商投資企業(yè)按規(guī)定按照凈利潤(rùn)的一定比例計(jì)提作為負(fù)債的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金等)，調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并作為當(dāng)期投資損益。企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，減少投資的賬面價(jià)值。企業(yè)在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限;如果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。

　　企業(yè)按被投資單位凈損益計(jì)算調(diào)整投資的賬面價(jià)值和確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。

　　對(duì)被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價(jià)值。

　　(五)企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際取得對(duì)被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響時(shí)，按股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額，并按本制度的規(guī)定攤銷，計(jì)入損益。

　　企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法核算，改按成本法核算，并按投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金勝利時(shí)，屬于已記入投資賬面價(jià)值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。

　　(六)企業(yè)改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資。應(yīng)按短期投資的成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價(jià)值作為長(zhǎng)期投資初始投資成本。擬處置的長(zhǎng)期投資不調(diào)整至短期投資，待處置時(shí)按處置長(zhǎng)期投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(七)處置股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)將投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，作為當(dāng)期投資損益。

　　第二十三條、長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：

　　(一)長(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定：

　　1.以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入初始投資成本。

　　2.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長(zhǎng)期債權(quán)投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入長(zhǎng)期債權(quán)投資的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按以下規(guī)定確定換入長(zhǎng)期債權(quán)投資的初始投資成本：

　　(1)收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本;

　　(2)支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。

　　3.以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按以下規(guī)定確定換入長(zhǎng)期債權(quán)投資的初始投資成本：

　　(1)收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為初始投資成本;

　　(2)支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為初始投資成本。

　　(二)長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。

　　長(zhǎng)期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息、未到期債券利息和計(jì)入初始投資成本的相關(guān)稅費(fèi)，與債券面值之間的差額，作為債券溢價(jià)或折價(jià);債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法。

　　(三)持有可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在購(gòu)買以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般債券投資進(jìn)行處理。當(dāng)企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，應(yīng)按其賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。

　　(四)處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，作為當(dāng)期投資損益。

　　第二十四條、企業(yè)的長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照其賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表中，長(zhǎng)期投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照減去長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備后的凈額反映。

　　第三節(jié)、固定資產(chǎn)

　　第二十五條、固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

　　第二十六條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

　　企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊(cè)，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時(shí)備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

　　未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。

　　第二十七條、固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬。取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：

　　(一)購(gòu)置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，技實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值。

　　外商投資企業(yè)因采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　(二)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。

　　(三)投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值。

　　(四〕融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。

　　本制度所稱的最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，企業(yè)(承租人)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)(不包括或有租金和履約成本)，加上由企業(yè)(承租人)或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但是，如果企業(yè)(承租人)有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定企業(yè)(承租人)將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則購(gòu)買價(jià)格也應(yīng)包括在內(nèi)。其中，資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。

　　企業(yè)(承租人)在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則，應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無(wú)法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

　　如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　(五)在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，作為入賬價(jià)值。

　　(六)企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：

　　1.收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值;

　　2.支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。

　　(七)以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：

　　1.收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為入賬價(jià)值;

　　2.支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為入賬價(jià)值。

　　(八)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

　　1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。

　　2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值：

　　(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值;

　　(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

　　3.如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。

　　(九)盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。

　　(十)經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價(jià)值。

　　固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。

　　第二十八條、企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、增值稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為實(shí)際成本，并按照各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

　　工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。如可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料。

　　盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本;工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。

　　第二十九條、企業(yè)的在建工程，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。工程項(xiàng)目較多且工程支出較大的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照工程項(xiàng)目的性質(zhì)分項(xiàng)核算。

　　在建工程應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨(dú)核算。

　　第三十條、企業(yè)的自營(yíng)工程，應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接工資、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量;采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價(jià)值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。

　　第三十一條、工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。

　　第三十二條、在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本;如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

　　第三十三條、所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

　　第三十四條、下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊：

　　(一)房屋和建筑物;

　　(二)在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具;

　　(三)季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn);

　　(四)融資租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

　　達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，在年度內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的，按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，并調(diào)整已計(jì)提的折舊額，作為調(diào)整當(dāng)月的成本、費(fèi)用處理。如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，調(diào)整原已計(jì)提的折舊額，同時(shí)調(diào)整年初留存收益各項(xiàng)目。

　　第三十五條、下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：

　　(一)房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn);

　　(二)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);

　　(三)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　(四)按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度 3

　　第一章總則

　　第一條為了規(guī)范金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等有關(guān)法律、法規(guī)，制定本會(huì)計(jì)制度。

　　第二條本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)(簡(jiǎn)稱金融企業(yè)，下同)，包括銀行(含信用社，下同)、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司等。

　　第三條金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。

　　第四條金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。

　　本制度所稱的期末，是指月末、季末、半年末和年末。

　　第五條金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。

　　業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的金融企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　在境外設(shè)立的中國(guó)金融企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　第六條金融企業(yè)的會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。

　　第七條金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

　　(一)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　(二)金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

　　(三)金融企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

　　(四)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

　　(五)金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

　　(六)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。

　　(七)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。

　　(八)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;

　　凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

　　(九)金融企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。

　　(十)金融企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，金融企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

　　(十一)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，也不得少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。

　　(十二)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出;凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

　　(十三)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分的披露;對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。

　　第八條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算辦法。

　　第二章資產(chǎn)

　　第九條資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

　　金融企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動(dòng)性進(jìn)行分類，主要分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

　　從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，還應(yīng)按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款。

　　第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)

　　第十條流動(dòng)資產(chǎn)，是指可以在1年內(nèi)(含1年)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。

　　第十一條金融企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、存放款項(xiàng)、拆放同業(yè)、貼現(xiàn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收分�？�、應(yīng)收信托手續(xù)費(fèi)、存出保證金、自營(yíng)證券、清算備付金、代發(fā)行證券、代兌付債券、買入返售證券、短期投資、短期貸款等。

　　(一)存放款項(xiàng)，是指金融企業(yè)在中央銀行、其他銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)存入的用于支付清算、提取及繳存現(xiàn)金的款項(xiàng)，以及按吸收存款的一定比例繳存中央銀行的準(zhǔn)備金存款等，包括存放中央銀行款項(xiàng)和存放同業(yè)款項(xiàng)。存放款項(xiàng)，應(yīng)按實(shí)際存放的金額入賬。

　　(二)拆放同業(yè)，是指金融企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)需要而在金融機(jī)構(gòu)之間借出的資金頭寸。資金拆放應(yīng)按實(shí)際拆出的金額入賬。

　　(三)貼現(xiàn)，是指金融企業(yè)向持有未到期商業(yè)匯票的客戶或其他金融機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)的款項(xiàng)。金融企業(yè)辦理貼現(xiàn)，應(yīng)按票面金額入賬。

　　(四)應(yīng)收利息，是指金融企業(yè)發(fā)放貸款及購(gòu)買債券等，按照適用利率和計(jì)息期限計(jì)算應(yīng)收取的利息以及其他應(yīng)收取的利息。應(yīng)收利息應(yīng)按當(dāng)期發(fā)放貸款本金、購(gòu)買債券面值等和適用利率計(jì)算并確認(rèn)的金額入賬。

　　(五)應(yīng)收股利，是指金融企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。應(yīng)收股利應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收金額入賬。

　　(六)應(yīng)收保費(fèi)，是指金融企業(yè)應(yīng)向投保人收取但尚未收到的保費(fèi)。應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收金額入賬。

　　(七)應(yīng)收分�？�，是指金融企業(yè)之間開展分保業(yè)務(wù)發(fā)生的各種應(yīng)收款項(xiàng)。應(yīng)收分�？顟�(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬。

　　(八)應(yīng)收信托手續(xù)費(fèi)，是指從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)應(yīng)收的各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)。應(yīng)收信托手續(xù)費(fèi)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收的手續(xù)費(fèi)金額入賬。

　　(九)存出保證金，是指金融企業(yè)按規(guī)定交存的保證金，包括交易保證金、存出分保準(zhǔn)備金、存出理賠保證金、存出共同海損保證金、存出其他保證金等。存出保證金應(yīng)按實(shí)際存出的金額入賬。

　　(十)自營(yíng)證券，是指金融企業(yè)為了獲取證券買賣差價(jià)收入而買入的、能隨時(shí)變現(xiàn)的且持有期間不準(zhǔn)備超過1年或雖不能隨時(shí)變現(xiàn)但其發(fā)行期或購(gòu)入至到期日的剩余期限不滿1年(含1年)的股票、債券、

　　基金和權(quán)證等經(jīng)營(yíng)性證券。自營(yíng)證券應(yīng)當(dāng)按照清算日買入時(shí)的實(shí)際成本入賬。實(shí)際成本包括買入時(shí)成交的價(jià)款和交納的相關(guān)稅費(fèi)。

　　(十一)清算備付金，是指從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。清算備付金應(yīng)按實(shí)際交存的金額入賬。

　　(十二)代發(fā)行證券，是指金融企業(yè)接受委托代理發(fā)行的股票、債券等。代發(fā)行證券應(yīng)當(dāng)按照承銷合同規(guī)定的價(jià)格入賬。

　　(十三)代兌付債券，是指金融企業(yè)接受委托代理兌付債券而實(shí)際支付或墊付的款項(xiàng)。代兌付債券應(yīng)按實(shí)際兌付的金額入賬。

　　(十四)買入返售證券，是指金融企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行證券回購(gòu)業(yè)務(wù)而融出的資金。

　　買入返售證券應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的'款項(xiàng)入賬。

　　(十五)短期投資，是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年(含1年)的債券等。

　　1.短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。短期投資初始投資成本按以下方法確定：

　　(1)以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為短期投資初始投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資初始投資成本。

　　(2)收到投資者作為投入資金的債券等，如為短期投資，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為短期投資初始投資成本。

　　2.短期投資的利息，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，但已記入“應(yīng)收利息”的除外。

　　3.金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。

　　4.處置短期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款等的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。

　　第二節(jié)貸款

　　第十二條貸款，是指金融企業(yè)對(duì)借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。

　　金融企業(yè)發(fā)放的貸款，主要包括短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款。

　　(一)短期貸款，是指金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在1年以下(含1年)的各種貸款，包括押貸、抵押貸款、保證貸款、信用貸款、進(jìn)出口押匯等。從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)用自有資金發(fā)放的1年期(含1年)以內(nèi)的貸款也包括在內(nèi)。

　　短期貸款本金按實(shí)際貸出的貸款金額入賬。期末，按照貸款本金和適用的利率計(jì)算應(yīng)收利息。抵押貸款應(yīng)按實(shí)際貸給借款人的金額入賬。

　　(二)中期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在1年以上5年以下(含5年)的各種貸款。

　　(三)長(zhǎng)期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在5年(不含5年)以上的各種貸款。

　　第十三條金融企業(yè)發(fā)放的中長(zhǎng)期貸款的核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

　　(一)本息分別核算。金融企業(yè)發(fā)放的中長(zhǎng)期貸款，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際貸出的貸款金額入賬。期末，應(yīng)當(dāng)按照貸款本金和適用的利率計(jì)算應(yīng)收取的利息，并分別貸款本金和利息進(jìn)行核算。

　　(二)商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。

　　(三)自營(yíng)貸款與委托貸款分別核算。自營(yíng)貸款是指金融企業(yè)以合法方式籌集的資金自主發(fā)放的貸款，其風(fēng)險(xiǎn)由金融企業(yè)承擔(dān)，并由金融企業(yè)收取本金和利息。委托貸款是指委托人提供資金，由金融企業(yè)(受托人)根據(jù)委托人確定的貸款對(duì)象、用途、金額、期限、利率等而代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風(fēng)險(xiǎn)由委托人承擔(dān)。

　　金融企業(yè)發(fā)放委托貸款時(shí)，只收取手續(xù)費(fèi)，不得代墊資金。金融企業(yè)因發(fā)放委托貸款而收取的手續(xù)費(fèi)，按收入確認(rèn)條件予以確認(rèn)。

　　(四)應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算。非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。應(yīng)計(jì)貸款是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時(shí)，應(yīng)單獨(dú)核算。

　　當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。

　　從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金;本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。

　　第十四條金融企業(yè)發(fā)放的貸款應(yīng)當(dāng)在期末按本制度規(guī)定計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)計(jì)貸款與非應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)當(dāng)分別列示。

　　第三節(jié)長(zhǎng)期投資

　　第十五條長(zhǎng)期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年(不含1年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券投資、其他債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。

　　長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映。

　　第十六條金融企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定核算：

　　(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)按照初始投資成本入賬。

　　1.以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)作為初始投資成本;實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。

　　2.通過行政劃撥方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價(jià)值，作為初始投資成本。

　　3.以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。

　　4.以債轉(zhuǎn)股的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際債轉(zhuǎn)股應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值，作為初始投資成本。

　　(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法。

　　金融企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算;金融企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。通常情況下，金融企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表

　　決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

　　金融企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。

　　(三)采用成本法核算時(shí)，除追加投資(例如，將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資)或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。

　　(四)采用權(quán)益法核算時(shí)，投資最初以初始投資成本計(jì)量，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

　　1.采用權(quán)益法核算時(shí)，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計(jì)入損益。

　　股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，

　　按不超過20xx年的期限攤銷;初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷。

　　2.采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額(法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)除外)，調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并作為當(dāng)期投資損益。金融企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，減少投資的賬面價(jià)值。金融企業(yè)在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限;如果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資的企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。

　　金融企業(yè)按被投資單位凈損益計(jì)算調(diào)整投資的賬面價(jià)值和確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。對(duì)被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價(jià)值。

　　3.因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際取得對(duì)被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響時(shí)，按經(jīng)追溯調(diào)整后股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上追加投資成本作為初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額，并按本制度的規(guī)定攤銷，計(jì)入損益。

　　金融企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法核算，改按成本法核算，并按投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本。

　　其后，被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，屬于已記入投資賬面價(jià)值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。

　　(五)金融企業(yè)改變投資目的，將短期投資(含自營(yíng)證券)劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資，應(yīng)按短期投資(含自營(yíng)證券)的成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價(jià)值作為長(zhǎng)期投資新的投資成本。擬處置的長(zhǎng)期投資不調(diào)整至短期投資(含自營(yíng)證券)，待處置時(shí)按處置長(zhǎng)期投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(六)處置股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)將投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款等的差額，作為當(dāng)期投資損益。

　　第十七條金融企業(yè)的長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行核算：

　　(一)長(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本，作為初始投資成本。

　　以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期債券投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)減去已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期投資收益，不計(jì)入初始投資成本。

　　(二)長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。

　　長(zhǎng)期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息、未到期債券利息和計(jì)入初始投資成本的相關(guān)稅費(fèi)，與債券面值之間的差額，作為債券溢價(jià)或折價(jià);債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法。

　　(三)持有可轉(zhuǎn)換公司債券的金融企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在購(gòu)買以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般債券投資進(jìn)行處理。當(dāng)金融企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，應(yīng)按其賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。

　　(四)處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值等的差額，作為當(dāng)期投資損益。

　　第十八條金融企業(yè)的長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量。

　　第四節(jié)固定資產(chǎn)

　　第十九條金融企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

　　(一)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的;

　　(二)使用年限超過1年;

　　(三)單位價(jià)值較高。

　　第二十條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

　　金融企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值(預(yù)計(jì)殘值減去預(yù)計(jì)清理費(fèi)用，下同)、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊(cè)，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或行長(zhǎng)(經(jīng)理)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時(shí)備置于金融企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。金融企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送，或備置于金融企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

　　未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。

　　第二十一條金融企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬。取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：

　　(一)購(gòu)置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價(jià)值。

　　如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　(二)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。

　　(三)收到投資者作為投入資金投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值。

　　(四)融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　(五)在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的(包括技術(shù)改造、更新改造等，下同)，按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，作為入賬價(jià)值。

　　(六)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，按實(shí)際抵債部分的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。

　　(七)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

　　1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。

　　2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值：

　　(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值;

　　(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

　　3.如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。

　　(八)盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

　　1.同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值。

　　2.同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

　　(九)經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價(jià)值。

　　固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括金融企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。

　　第二十二條金融企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、增值稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為實(shí)際成本，

　　并按照各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

　　工程完工后剩余的工程物資，轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作庫(kù)存材料。如可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作庫(kù)存材料。

　　盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本;工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。

　　第二十三條金融企業(yè)的在建工程，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。工程項(xiàng)目較多且工程支出較大的金融企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照工程項(xiàng)目的性質(zhì)分項(xiàng)核算。

　　在建工程應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨(dú)核算。

　　第二十四條金融企業(yè)的自營(yíng)工程，應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接工資、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量;采用出包工程方式的金融企業(yè)，按照應(yīng)當(dāng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價(jià)值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出確定工程成本。

　　第二十五條金融企業(yè)的在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。

　　第二十六條金融企業(yè)的在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本;如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

　　第二十七條金融企業(yè)所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，按照工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

　　第二十八條金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊：

　　(一)房屋和建筑物;

　　(二)各類設(shè)備;

　　(三)大修理停用的固定資產(chǎn);

　　(四)融資租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

　　達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，在年度內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的，按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，并調(diào)整已計(jì)提的折舊額，作為調(diào)整當(dāng)月的費(fèi)用處理。如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊;

　　待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，調(diào)整原已計(jì)提的折舊額，同時(shí)調(diào)整年初留存收益各項(xiàng)目。

　　第二十九條金融企業(yè)下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：

　　(一)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);

　　(二)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　(三)按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　第三十條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。

　　固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

　　金融企業(yè)因改建、擴(kuò)建等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價(jià)值，預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計(jì)提折舊。

　　對(duì)于接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值，以及所選用的折舊方法，計(jì)提折舊。

　　第三十一條金融企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

　　固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。

　　應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值;如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　第三十二條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。

　　除上述以外的與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)作為費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第三十三條金融企業(yè)由于出售、報(bào)廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。

　　第三十四條金融企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。對(duì)盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報(bào)告，并根據(jù)金融企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或行長(zhǎng)(經(jīng)理)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入;盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

　　如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明;如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

　　第三十五條金融企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)建、出售、清理、報(bào)廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，都應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬(或者固定資產(chǎn)卡片)進(jìn)行明細(xì)核算。

　　第三十六條金融企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表上，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)反映。

　　第五節(jié)無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

　　第三十七條金融企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，是指為提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩�持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不

　　可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)�？杀嬲J(rèn)無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等;不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是指商譽(yù)。

　　金融企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)，以及未滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項(xiàng)目，不能作為無(wú)形資產(chǎn)。

　　第三十八條金融企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本入賬。取得時(shí)的實(shí)際成本應(yīng)按以下方法確定：

　　(一)購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。

　　(二)收到投資者作為投入資金投入的無(wú)形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。

　　(三)接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本：

　　1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。

　　2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本：

　　(1)同類或類似無(wú)形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本;

　　(2)同類或類似無(wú)形資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。

　　第三十九條金融企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得權(quán)利時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。

　　第四十條金融企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：

　　(一)合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限;

　　(二)合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限;

　　(三)合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。

　　如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過20xx年。

　　第四十一條金融企業(yè)購(gòu)入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項(xiàng)目前，作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。金融企業(yè)因利用土地建造自用項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入該在建工程。

　　第四十二條金融企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價(jià)款與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　金融企業(yè)出租的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照本制度有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的租金收入;同時(shí)，確認(rèn)出租無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用。

　　第四十三條金融企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　第四十四條金融企業(yè)的其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、存出資本保證金、抵債資產(chǎn)、應(yīng)收席位費(fèi)等。

　　(一)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指金融企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。

　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷;

　　其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。

　　股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價(jià)中不夠抵銷的，或者無(wú)溢價(jià)的，若金額較小的，直接計(jì)入當(dāng)期損益;若金額較大的，可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入損益。

　　除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待金融企業(yè)開始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。

　　如果長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　(二)存出資本保證金，是指金融企業(yè)從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按規(guī)定比例繳存的、用于清算時(shí)清償債務(wù)的保證金。存出資本保證金應(yīng)于金融企業(yè)成立后按注冊(cè)資本的20%提取，在實(shí)際發(fā)生時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額入賬。

　　(三)金融企業(yè)取得抵債資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值。待處理抵債資產(chǎn)應(yīng)單獨(dú)核算。

　　抵債資產(chǎn)處置時(shí)，如果取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入;如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;保管過程中發(fā)生的費(fèi)用直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。處置過程中發(fā)生的費(fèi)用，從處置收入中抵減。

　　抵債資產(chǎn)在期末應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量。

　　(四)應(yīng)收席位費(fèi)，是指金融企業(yè)向法定交易場(chǎng)所支付的交易席位費(fèi)用。交易席位費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的金額入賬，并按20xx年的期限平均攤銷。

　　第六節(jié)資產(chǎn)減值

　　第四十五條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了時(shí)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)合理計(jì)提，但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明金融企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則設(shè)置秘密準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明事項(xiàng)的性質(zhì)、調(diào)整金額，以及對(duì)金融企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響。

　　第四十六條金融企業(yè)的短期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　金融企業(yè)在采用短期投資成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)時(shí)，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，如果某項(xiàng)短期投資比較重大(如占整個(gè)短期投資10 %及以上)，應(yīng)以單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，其自營(yíng)證券也按上述原則計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　第四十七條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)(含拆出資金、應(yīng)收保費(fèi)等，但不包括貸款的應(yīng)收利息)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，

　　計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由金融企業(yè)自行確定。金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于金融企業(yè)所在地。

　　壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

　　在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng))，下列各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：

　　(一)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);

　　(二)計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組;

　　(三)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng);

　　(四)其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

　　第四十八條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)貸款(不包括保戶押貸和委托貸款，下同)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保人的支持力度和金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，合理計(jì)提。

　　貸款損失準(zhǔn)備包括專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備兩種。專項(xiàng)準(zhǔn)備按照貸款五級(jí)分類結(jié)果及時(shí)、足額計(jì)提;具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定。特種準(zhǔn)備是指金融企業(yè)對(duì)特定國(guó)家發(fā)放貸款計(jì)提的準(zhǔn)備，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定。

　　提取的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)生貸款損失沖減已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備。

　　已沖銷的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回。

　　計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)，是指金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款(含抵押、質(zhì)押、保證、無(wú)擔(dān)保貸款)、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款(如銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款等)、進(jìn)出口押匯等。

　　對(duì)由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款，包括國(guó)際金融組織貸款、外國(guó)買方信貸、外國(guó)政府貸款、日本國(guó)際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國(guó)政府混合貸款等資產(chǎn)，也應(yīng)當(dāng)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。

　　金融企業(yè)對(duì)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的委托貸款等，不計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。

　　第四十九條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。

　　如果由于市價(jià)持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備;如果由于技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;如果由于新技術(shù)的產(chǎn)生等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　本制度所稱的可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價(jià)是指資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。

　　長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)提。

　　第五十條對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：

　　(一)市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值;

　　(二)該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上;

　　(三)被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損;

　　(四)被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損;

　　(五)被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。

　　第五十一條對(duì)無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：

　　(一)影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損;

　　(二)被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化;

　　(三)被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等;

　　(四)有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給金融企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。

　　第五十二條如果金融企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備：

　　(一)長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn);

　　(二)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn);

　　(三)其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給金融企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。

　　已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。

　　第五十三條金融企業(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時(shí)，如長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述原則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　第五十四條當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：

　　(一)該無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為金融企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益;

　　(二)該無(wú)形資產(chǎn)不再受法律的保護(hù)，且不能為金融企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

　　第五十五條當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備：

　　(一)該無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為金融企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響;

　　(二)該無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù);

　　(三)其他足以表明該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過可收回金額的情形。

　　第五十六條金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)抵債資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果抵債資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　第五十七條金融企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果高于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備;如果低于已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額。

　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　第五十八條如果金融企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即金融企業(yè)因?yàn)E用會(huì)計(jì)估計(jì)而多提或少提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)回的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)遵循原渠道沖回或補(bǔ)計(jì)的原則(如原追溯調(diào)整的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時(shí)仍然追溯調(diào)整至以前各期;原從上期利潤(rùn)中計(jì)提的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時(shí)仍然調(diào)整上期利潤(rùn))，不得作為增加當(dāng)期的利潤(rùn)處理。

　　五十九條處置已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

　　金融企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)、貸款、長(zhǎng)期投資等應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。

　　對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)、貸款、長(zhǎng)期投資等，如債務(wù)單位或被投資單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，根據(jù)金融企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或行長(zhǎng)(經(jīng)理)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為資產(chǎn)損失，沖銷已提取的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度 4

　　第一章總則

　　第一條、為了規(guī)范施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)行為，有利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)核算，根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，結(jié)合施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的特點(diǎn)及其管理要求，制定本制度。

　　第二條、本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的各類施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))，包括全民所有制企業(yè)、集體所有制企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)等各類經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè);有限責(zé)任公司、股份有限公司等各類組織形式的企業(yè)。

　　其他行業(yè)獨(dú)立核算的施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)也適用本制度。

　　第三條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理工商登記之日起30日之內(nèi)，向主管財(cái)政機(jī)關(guān)提交企業(yè)設(shè)立批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、合同、章程等文件的復(fù)制件。

　　企業(yè)發(fā)生遷移、合并、分立以及其他變更登記等主要事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在依法辦理變更登記之日起30日內(nèi)，向主管財(cái)政機(jī)關(guān)提交變更文件的復(fù)制件。

　　第四條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)管理制度，完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，依法計(jì)算繳納國(guó)家稅收，并接受主管財(cái)政機(jī)關(guān)的檢查監(jiān)督。

　　第五條、企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本任務(wù)和方法是，做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的計(jì)劃、控制、核算、分析和考核工作，依法合理籌集資金，有效利用企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)，努力提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　第六條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)的工作。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的產(chǎn)量、質(zhì)量、工時(shí)、設(shè)備利用，存貨的消耗、收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移以及各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的毀損等，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)做好完整的原始記錄。企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的進(jìn)出消耗，都應(yīng)當(dāng)做到手續(xù)齊全，計(jì)量準(zhǔn)確，完善原材料、能源等物資的消耗定額和工時(shí)定額，定期或者不定期地進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。

　　第二章資金籌集

　　第七條、企業(yè)籌集的資本金，按投資主體分為國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金等。

　　國(guó)家資本金為有權(quán)代表國(guó)家投資的政府部門或者機(jī)構(gòu)以國(guó)有資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。

　　法人資本金為其他法人單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。

　　個(gè)人資本金為社會(huì)個(gè)人或者本企業(yè)內(nèi)部職工以個(gè)人合法財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。

　　外商資本金為國(guó)外投資者以及我國(guó)香港、澳門和臺(tái)灣地區(qū)投資者投入企業(yè)形成的資本金。

　　第八條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，及時(shí)籌集資本金。資本金可以一次或者分期籌集。一次性籌集的，從營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起6個(gè)月內(nèi)籌足;分期籌集的，最后一期出資應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3年內(nèi)繳清，其中，第一次籌集的投資者出資不得低于15%，并且在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3個(gè)月內(nèi)繳清。

　　投資者未按照投資合同、協(xié)議章程的約定履行出資義務(wù)的，企業(yè)或者其他投資可以依法追究其違約責(zé)任。

　　第九條、企業(yè)在籌集資本金過程中，吸收的投資者的無(wú)形資產(chǎn)(不包括土地使用權(quán))的出資不得超過企業(yè)注冊(cè)資金的20%;因情況特殊，需要超過20%的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)，但是最高不得超過30%。法律另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　企業(yè)不得吸收投資者的已設(shè)立有擔(dān)保物權(quán)及租賃資產(chǎn)的出資。

　　第十條、企業(yè)籌集的資本金，必須聘請(qǐng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資并出具驗(yàn)資報(bào)告，由企業(yè)據(jù)以發(fā)給投資者出資證明書。

　　第十一條、企業(yè)籌集的資本金，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走。法律另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　投資者按照出資比例或者合同、章程的規(guī)定，分享企業(yè)利潤(rùn)和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)及虧損。

　　第十二條、企業(yè)在籌集資本金活動(dòng)中，投資者實(shí)際繳付的出資額超出其資本金的差額(包括股份有限公司發(fā)行股票的溢價(jià)凈收入)，接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)，資產(chǎn)的評(píng)估確認(rèn)價(jià)值或者合同、協(xié)議約定價(jià)值與原帳面凈值的差額，以及資本匯率折算差額等計(jì)入資本公積金。

　　資本公積金按照法定程序，可以轉(zhuǎn)增資本金。

　　第十三條、企業(yè)的負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。

　　流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付短期債券、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付購(gòu)貨款、應(yīng)付分包工程款、應(yīng)付工程款、應(yīng)付工資、應(yīng)付投資者利潤(rùn)、應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款，預(yù)收工程款、預(yù)收備料款、預(yù)收銷貨款、預(yù)收購(gòu)房定金、預(yù)收代建工程款、預(yù)提費(fèi)用，以及從成本、費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)等。

　　長(zhǎng)期負(fù)債包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付長(zhǎng)期債券等。

　　發(fā)行的長(zhǎng)期債券按照債券面值計(jì)價(jià)，實(shí)際收到的價(jià)款超過或者低于債券面值的差額，

　　在債券到期以前分期沖減或者增加利息支出。

　　第十四條、企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的應(yīng)計(jì)利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債的應(yīng)計(jì)利息支出，籌建期間的，計(jì)入開辦費(fèi);生產(chǎn)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用;清算期間的，計(jì)入清算損益。其中，與購(gòu)建固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算以前，計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值。

　　第十五條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期償還各種負(fù)債,如發(fā)生因債權(quán)人特殊原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng),計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

　　第三章流動(dòng)資產(chǎn)

　　第十六條、流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、各種存款、其他貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。

　　第十七條、其他貨幣資金包括外埠存款、在途資金等。

　　第十八條、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收工程款、應(yīng)收銷貨款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、待攤費(fèi)用、預(yù)付分包工程款、預(yù)付分包備料款、預(yù)付工程款、預(yù)付備料款、預(yù)付購(gòu)貨款等。

　　應(yīng)收票據(jù)應(yīng)按照面值計(jì)價(jià)。貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的實(shí)得款項(xiàng)與其面值的差額，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　第十九條、企業(yè)可以于年度終了，按照年末應(yīng)收帳款余額的1%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金，計(jì)入管理費(fèi)用。

　　企業(yè)發(fā)生的壞帳損失，沖減壞帳準(zhǔn)備金。收回已核銷的壞帳，增加壞帳準(zhǔn)備金。

　　不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)，發(fā)生的壞帳損失，計(jì)入管理費(fèi)用。收回已核銷的壞帳，沖減管理費(fèi)用。

　　第二十條、存貨包括主要材料、其他材料、周轉(zhuǎn)材料、設(shè)備、低值易耗品、機(jī)械配件、在建工程、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、結(jié)構(gòu)件、商品等。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)臨時(shí)出租房、周轉(zhuǎn)房視同存貨。

　　第二十一條、存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

　　購(gòu)入的，按買價(jià)加運(yùn)雜費(fèi)、采購(gòu)保管費(fèi)和稅金等計(jì)價(jià)。

　　建設(shè)單位供應(yīng)的，按合同確定價(jià)值計(jì)價(jià)。

　　自制的，按照制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出計(jì)價(jià)。

　　委托外單位加工的，按實(shí)際耗用的原材料或者半成品加運(yùn)雜費(fèi)和加工費(fèi)等計(jì)價(jià)。

　　投資者投入的，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值計(jì)價(jià)。

　　盤盈的，按照同類存貨的實(shí)際成本計(jì)價(jià);沒有同類存貨的，按照市價(jià)計(jì)價(jià)。

　　接受捐贈(zèng)的,按照發(fā)票帳單所列金額加企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、稅金計(jì)價(jià);無(wú)發(fā)票帳單的，按同類存貨的市價(jià)計(jì)價(jià)。

　　按照計(jì)劃成本核算存貨的企業(yè)，對(duì)存貨的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算。

　　第二十二條、企業(yè)領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，按照實(shí)際成本核算的，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法確定其實(shí)際成本;采用計(jì)劃成本核算的，按期結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異將計(jì)劃成本按成本計(jì)算期調(diào)為實(shí)際成本。

　　第二十三條、企業(yè)領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品按受益對(duì)象，一次或分期攤?cè)牍こ坛杀竞凸芾碣M(fèi)用。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在用出租房、周轉(zhuǎn)房按其耐用年限分期平均攤?cè)氤杀尽?/p>

　　第二十四條、企業(yè)對(duì)存貨應(yīng)當(dāng)定期或不定期盤點(diǎn)，年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。對(duì)于盤盈、盤虧、毀損以及報(bào)廢的存貨應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，分別情況及時(shí)處理。

　　盤盈的存貨，沖減管理費(fèi)用。盤虧、毀損和報(bào)廢的存貨，扣除過失人或者保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后，計(jì)入采購(gòu)保管費(fèi)或管理費(fèi)用。存貨毀損屬于非常損失的部分，扣除過失人或者保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　第四章固定資產(chǎn)

　　第二十五條、固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋及建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的.設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作固定資產(chǎn)。

　　企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，制定固定資產(chǎn)目錄。

　　第二十六條、固定資產(chǎn)分為以下六類：

　　一、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。包括生產(chǎn)和行政管理用房屋及建筑物、施工機(jī)械、運(yùn)輸設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備、儀器及試驗(yàn)設(shè)備和其他生產(chǎn)用固定資產(chǎn);

　　二、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。包括職工宿舍、招待所、學(xué)校、幼兒園、托兒所、俱樂部、食堂、醫(yī)院等單位使用的房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn);

　　三、租出固定資產(chǎn);

　　四、未使用固定資產(chǎn);

　　五、不需用固定資產(chǎn);

　　六、融資租入的固定資產(chǎn)。

　　第二十七條、固定資產(chǎn)按照下列方法計(jì)價(jià)：

　　購(gòu)入的，按照買價(jià)加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和繳納的稅金等計(jì)價(jià)。

　　自行建造的，按照建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)。

　　在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改、擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)原價(jià)加上改、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改、

　　擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額計(jì)價(jià)。

　　投資者投入的，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值計(jì)價(jià)。

　　融資租入的，按照租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款加運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)。

　　接受捐贈(zèng)的，按照發(fā)票帳單所列金額(無(wú)發(fā)票帳單的，按照同類設(shè)備市價(jià))加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、稅金、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)。

　　盤盈的，按照同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。

　　企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

　　第二十八條、企業(yè)為建造固定資產(chǎn)或者對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造而發(fā)生的尚未交付使用以前的專項(xiàng)工程支出，按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

　　第二十九條、專項(xiàng)工程發(fā)生報(bào)廢或毀損，按照扣除殘料價(jià)值和過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，計(jì)入專項(xiàng)工程成本。單項(xiàng)工程報(bào)廢以及由于非常原因造成的報(bào)廢或毀損，其凈損失，在籌建期間，計(jì)入開辦費(fèi);在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　專項(xiàng)工程交付使用前因試運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的支出計(jì)入工程成本，發(fā)生的營(yíng)業(yè)性收入扣除稅金后沖減工程成本。

　　第三十條、完工并已交付使用但尚未辦理竣工決算的工程，應(yīng)按照工程全部支出數(shù)估價(jià)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并從交付使用次月起計(jì)提折舊;辦理竣工決算后，按其實(shí)際價(jià)值調(diào)整原估價(jià)入帳的固定資產(chǎn)原值和已計(jì)提折舊。

　　第三十一條、企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊一般采用平均年限法和工作量法。技術(shù)進(jìn)步較快或使用壽命受工作環(huán)境影響較大的施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

　　第三十二條、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限(見附表一)實(shí)行工作量法的，其總行駛里程，總工作小時(shí)可按同類固定資產(chǎn)折舊年限換算確定。

　　企業(yè)按照上述規(guī)定，有權(quán)選擇具體折舊方法和折舊年限，在開始實(shí)行年度前報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。

　　平均年限法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計(jì)算公式為：

　　1-預(yù)計(jì)凈殘值率

　　年折舊率=————————×100%

　　折舊年限

　　月折舊率=年折舊率÷12

　　月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率

　　凈殘值率按照固定資產(chǎn)原值的3～5%確定，凈殘值率低于3%或者高于5%的，由企業(yè)自主確定，報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。

　　采用工作量法的固定資產(chǎn)折舊額計(jì)算公式為：

　　(一)按照行駛里程計(jì)算折舊的公式：

　　原值×(1-預(yù)計(jì)凈殘率)

　　單位里程折舊額=————————————

　　總行駛里程

　　(二)按照工作小時(shí)計(jì)算折舊的公式：

　　原值×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)

　　每工作小時(shí)折舊額=——————————————

　　總工作小時(shí)

　　采用雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計(jì)算公式為：

　　2

　　年折舊率=————×100%

　　折舊年限

　　月折舊率=年折舊率÷12

　　月折舊額=固定資產(chǎn)帳面凈值×月折舊率

　　實(shí)行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷。 采用年數(shù)總和法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計(jì)算公式為：

　　折舊年限-已使用年數(shù)

　　年折舊率=----------------×100%

　　折舊年限×(折舊年限+1)÷2

　　月折舊率=年折舊率÷12

　　月折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率

　　折舊年限和折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。需要變更的，由企業(yè)提出申請(qǐng)，并在變更年度前報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

　　第三十三條、計(jì)提折舊固定資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、在用施工機(jī)械、運(yùn)輸設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備、儀器及試驗(yàn)設(shè)備、其他固定資產(chǎn)，季節(jié)性停用、修理停用的固定資產(chǎn)，融資租賃方式租入和經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

　　不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，包括除房屋及建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)等。

　　提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)提折舊，其凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　第三十四條、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊，從固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起，按月計(jì)提。停止使用的固定資產(chǎn)，從停用月份的次月起，停止計(jì)提折舊。提足折舊的逾齡固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊。

　　企業(yè)按規(guī)定提取的固定資產(chǎn)折舊，計(jì)入成本費(fèi)用，不得沖減資本金。

　　第三十五條、企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出，計(jì)入有關(guān)費(fèi)用。修理費(fèi)用發(fā)生不均衡的、數(shù)額較大的，可以采用待攤或者預(yù)提的辦法。采取預(yù)提辦法的，實(shí)際發(fā)生的修理支出應(yīng)先沖減預(yù)提費(fèi)用，實(shí)際支出數(shù)大于預(yù)提費(fèi)用的差額，計(jì)入有關(guān)費(fèi)用;小于預(yù)提費(fèi)用的差額沖減有關(guān)費(fèi)用。

　　第三十六條、固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓或清理報(bào)廢的變價(jià)收入扣除清理費(fèi)用后的凈收益與其帳面凈值(固定資產(chǎn)原值減累計(jì)折舊)的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

　　第三十七條、企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)每年盤點(diǎn)一次。

　　盤盈的固定資產(chǎn)，按照原價(jià)減去估計(jì)累計(jì)折舊的凈收益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。盤虧、毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，按其原值扣除累計(jì)折舊、變價(jià)收入、過失人或保險(xiǎn)公司賠償以及殘值后的凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　企業(yè)在籌建期間發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧和清理凈損益，以及由于非常原因造成的固定資產(chǎn)清理凈損失，計(jì)入開辦費(fèi)。

　　第五章無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

　　第三十八條、無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用但沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、

　　商譽(yù)等。

　　第三十九條、無(wú)形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

　　投資者作為資本金或者合作條件投入的，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)。

　　購(gòu)入的，按照實(shí)際支付價(jià)款計(jì)價(jià)。

　　自行開發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的，按照開發(fā)過程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)。

　　接受捐贈(zèng)的，按照發(fā)票帳單所列金額或者同類無(wú)形資產(chǎn)市價(jià)計(jì)價(jià)。

　　除企業(yè)合并外，商譽(yù)不得作價(jià)入帳。

　　非專利技術(shù)和商譽(yù)的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)。

　　第四十條、無(wú)形資產(chǎn)從開始受益之日起，在有效使用期限內(nèi)平均攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。有效使用期限按照下列原則確定：

　　法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書分別規(guī)定有法定有效期限和受益年限的，按照兩者孰短的原則來確定。

　　法律沒有規(guī)定有效期限，企業(yè)合同或者企業(yè)申請(qǐng)書中規(guī)定有受益年限的，按照合同或者企業(yè)申請(qǐng)書規(guī)定的受益年限確定。

　　法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書均未規(guī)定法定有效期限或者受益年限的，按照不少于20xx年的期限確定。

　　第四十一條、企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)取得的凈收入，除國(guó)家法律法規(guī)另有規(guī)定外，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

　　第四十二條、遞延資產(chǎn)包括開辦費(fèi)、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出、攤銷期限在1年以上的固定資產(chǎn)修理支出以及其他待攤費(fèi)用等。

　　開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期間人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益利息等支出。

　　下列費(fèi)用不包括在開辦費(fèi)內(nèi)：應(yīng)當(dāng)由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出;為取得各項(xiàng)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的支出;以及籌建期間應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的利息支出、匯兌損益等。

　　開辦費(fèi)自生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，按不得短于5年的期限分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。

　　以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，在租賃有效期限內(nèi)，分期攤?cè)氤杀净蛘吖芾碣M(fèi)用。

　　第四十三條、其他資產(chǎn)包括臨時(shí)設(shè)施、特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資、銀行凍結(jié)存款、凍結(jié)物資、涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。

　　臨時(shí)設(shè)施是指企業(yè)為保證施工和管理的進(jìn)行而建造的各種簡(jiǎn)易設(shè)施，包括現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)作業(yè)棚、機(jī)具棚、材料庫(kù)、辦公室、休息室、廁所、化灰池、儲(chǔ)水池、瀝青鍋灶等設(shè)施;臨時(shí)鐵路專用線、輕便鐵道;臨時(shí)道路、圍墻;臨時(shí)給排水、供電、供熱等管線;臨時(shí)性簡(jiǎn)易周轉(zhuǎn)房，以及現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)搭建的職工宿舍、食堂、浴室、醫(yī)務(wù)室、理發(fā)室、托兒所等臨時(shí)性福利設(shè)施。

　　臨時(shí)設(shè)施以建造時(shí)發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)，按工程受益期限分期攤?cè)牍こ坛杀�，�?bào)廢清理回收的殘值扣除清理費(fèi)用列作營(yíng)業(yè)外收支。

　　特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資是指具有專門用途，但是不參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)儲(chǔ)備的特種物資。

　　第六章對(duì)外投資

　　第四十四條、企業(yè)根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等方式向其他單位投資。包括短期投資和長(zhǎng)期投資。

　　企業(yè)不得以國(guó)家專項(xiàng)儲(chǔ)備的物資以及國(guó)家規(guī)定不得用于對(duì)外投資的其他財(cái)產(chǎn)向其他單位投資。

　　第四十五條、企業(yè)的對(duì)外投資，按照下列原則確定：

　　以現(xiàn)金、存款等貨幣資金方式對(duì)外投資的，按照實(shí)際支付的金額計(jì)價(jià)。

　　以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)方式向其它單位投資的，按照評(píng)估確認(rèn)或合同、協(xié)議約定的價(jià)值計(jì)價(jià)。資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值與其帳面凈值的差額，計(jì)入資本公積金。

　　企業(yè)認(rèn)購(gòu)的債券，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。實(shí)際支付款項(xiàng)中含有應(yīng)計(jì)利息的，按照扣除應(yīng)計(jì)利息后的差額計(jì)價(jià)。

　　溢價(jià)或者折價(jià)購(gòu)入的長(zhǎng)期債券，其實(shí)際支付的款項(xiàng)(扣除應(yīng)計(jì)利息)與債券面值的差額，在債券到期前分期計(jì)入投資收益。

　　企業(yè)認(rèn)購(gòu)的股票，按實(shí)際支付價(jià)款計(jì)價(jià)。實(shí)際支付款項(xiàng)中含有已宣告發(fā)放但尚未支付股利的，按照實(shí)際支付的價(jià)款扣除應(yīng)收股利后的差額計(jì)價(jià)。

　　第四十六條、企業(yè)以貨幣資金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)和股票進(jìn)行長(zhǎng)期投資，對(duì)被投資單位沒有控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，并且不因被投資單位凈資產(chǎn)的增加或減少而變動(dòng)擁有實(shí)際控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，按照被投資單位增加或減少的凈資產(chǎn)中所擁有或者分擔(dān)的數(shù)額，作為企業(yè)的投資收益或者投資損失，同時(shí)增加或者減少企業(yè)的長(zhǎng)期投資，并且在企業(yè)從被投資單位實(shí)際分得股利或者利潤(rùn)時(shí)，相應(yīng)減少企業(yè)的長(zhǎng)期投資。

　　第四十七條、企業(yè)對(duì)外投資取得的利息、利潤(rùn)和股利，扣除分擔(dān)的虧損，計(jì)入投資收益，按照國(guó)家規(guī)定繳納或者補(bǔ)交所得稅。

　　第四十八條、企業(yè)收回的對(duì)外投資與長(zhǎng)期投資帳戶的帳面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益或者投資損失。

　　第七章成本和費(fèi)用

　　第四十九條、企業(yè)在工程施工、提供勞務(wù)、作業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)、銷售產(chǎn)品等過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，按照國(guó)家規(guī)定計(jì)入成本、費(fèi)用。

　　第五十條、施工企業(yè)工程成本分為直接成本和間接成本。

　　直接成本是指施工過程中耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于工程形成的各項(xiàng)支出，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)。

　　人工費(fèi)包括企業(yè)從事建筑安裝工程施工人員的工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。

　　材料費(fèi)包括施工過程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)用和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。

　　機(jī)械使用費(fèi)包括施工過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和租用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。

　　其他直接費(fèi)包括施工過程中發(fā)生的材料二次搬運(yùn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、

　　工程點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)等。

　　間接成本是指企業(yè)各施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部支出，包括施工單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、行政管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、排污費(fèi)及其他費(fèi)用。

　　第五十一條、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品成本包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)以及開發(fā)間接費(fèi)用。

　　土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)包括土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補(bǔ)償?shù)膬糁С觥�安置�?dòng)遷用房支出等。

　　前期工程費(fèi)包括規(guī)劃、設(shè)計(jì)、項(xiàng)目可行性研究、水文、地質(zhì)、勘察、測(cè)繪、三通一平等支出。

　　建筑安裝工程費(fèi)包括企業(yè)以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費(fèi)和以自營(yíng)方式發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)。

　　基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)包括開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。

　　公共配套設(shè)施費(fèi)包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出。

　　開發(fā)間接費(fèi)用是指企業(yè)所屬直接組織、管理開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷等。

　　第五十二條、企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的工業(yè)生產(chǎn)、運(yùn)輸、物資供銷、服務(wù)等單位生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本的劃分，比照有關(guān)行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定辦理。

　　第五十三條、企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第五十四條、銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)費(fèi)用。包括應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)、展覽費(fèi)、差旅費(fèi)、廣告費(fèi)、代銷手續(xù)費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的人員工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗以及其他經(jīng)費(fèi)。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售費(fèi)用還包括開發(fā)產(chǎn)品銷售之前改裝修復(fù)費(fèi)、看護(hù)費(fèi)、采暖費(fèi)等。

　　第五十五條、管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、稅金、土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、開辦費(fèi)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞帳損失，存貨盤虧、毀損和報(bào)廢(減盤盈)損失，以及其他管理費(fèi)用。

　　公司經(jīng)費(fèi)包括公司總部管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷以及其他公司經(jīng)費(fèi)。

　　差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)參照當(dāng)?shù)卣�府�?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)的具體情況自行確定，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。

　　工會(huì)經(jīng)費(fèi)是指按職工工資總額2%計(jì)提撥交給工會(huì)的經(jīng)費(fèi)。

　　職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用，按照職工工資總額的1.5%計(jì)提。

　　勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)是指企業(yè)支付離退休職工的退休金(包括提取的離退休統(tǒng)籌基金)、價(jià)格補(bǔ)貼、醫(yī)藥費(fèi)(包括企業(yè)支付離退休人員參加醫(yī)療保險(xiǎn)的費(fèi)用)、易地安家補(bǔ)助費(fèi)、職工退職金、6個(gè)月以上病假人員工資、職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、按規(guī)定支付給離休干部的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。

　　待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)是指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定交納的待業(yè)保險(xiǎn)基金。

　　董事會(huì)費(fèi)是指企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)(如董事會(huì))及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。

　　咨詢費(fèi)是指企業(yè)向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)技術(shù)、經(jīng)營(yíng)管理咨詢時(shí)支付的費(fèi)用，包括聘請(qǐng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)顧問、法律顧問等支付的費(fèi)用。

　　審計(jì)費(fèi)是指企業(yè)聘請(qǐng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行查帳驗(yàn)資以及進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估等發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

　　訴訟費(fèi)是指企業(yè)因起訴或者應(yīng)訴而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

　　排污費(fèi)是指企業(yè)按規(guī)定交納的排污費(fèi)用。

　　綠化費(fèi)是指企業(yè)對(duì)本廠區(qū)進(jìn)行綠化而發(fā)生的零星綠化費(fèi)用。

　　稅金是指企業(yè)按照規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

　　土地使用費(fèi)是指企業(yè)使用土地而支付的費(fèi)用。

　　土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中破壞的國(guó)家不征用土地所支付的土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)。

　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)是指企業(yè)使用非專利技術(shù)而支付的費(fèi)用。

　　技術(shù)開發(fā)費(fèi)是指企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)試費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究人員的工資、研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)、委托其他單位進(jìn)行的科研試制的費(fèi)用以及試制失敗損失。

　　無(wú)形資產(chǎn)攤銷是指專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的招待費(fèi)用，在下列限額內(nèi)據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用內(nèi)：全年?duì)I業(yè)收入在1500萬(wàn)元以下的，不超過年?duì)I業(yè)收入的5‰;全年?duì)I業(yè)收入超過1500萬(wàn)元(含1500萬(wàn)元)但不足5000萬(wàn)元的，不超過該部分營(yíng)業(yè)收入的3‰;全年?duì)I業(yè)收入超過5000(含5000萬(wàn)元)不足一億元的，不超過該部分營(yíng)業(yè)收入的2‰;全年?duì)I業(yè)收入超過一億元(含一億元)的，不超過該部分營(yíng)業(yè)收入的1‰。

　　第五十六條、職工福利費(fèi)按照企業(yè)職工工資總額的14%提取。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　職工福利費(fèi)主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)(包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi))，醫(yī)護(hù)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)，職工生活困難補(bǔ)助，職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資以及按國(guó)家規(guī)定開支的其他職工福利支出。

　　第五十七條、財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)，以及企業(yè)籌資發(fā)生的其它財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　第五十八條、待攤和預(yù)提費(fèi)用，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和成本與收入配比的原則。企業(yè)一次支付，分期攤銷的待攤費(fèi)用，按照費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限確定分擔(dān)的數(shù)額。攤銷期限一般不應(yīng)超過12個(gè)月。在費(fèi)用尚未發(fā)生以前需從成本中預(yù)提的費(fèi)用項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)根據(jù)具體情況確定，報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。預(yù)提數(shù)與實(shí)際數(shù)發(fā)生差異時(shí)應(yīng)及時(shí)調(diào)整提取標(biāo)準(zhǔn)。多提數(shù)一般應(yīng)在年終沖減成本費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用當(dāng)年能結(jié)清的，年終財(cái)務(wù)決算不留余額;需要保留余額的，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以說明。

　　第五十九條、企業(yè)的下列支出，不得列入成本、費(fèi)用：為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出;對(duì)外投資的支出;沒收的財(cái)物，

　　支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及企業(yè)贊助、捐贈(zèng)支出;國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費(fèi);國(guó)家規(guī)定不得列入成本、費(fèi)用的其他支出。

　　第八章營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配

　　第六十條、營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于工程施工、提供勞務(wù)、作業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)、以及銷售產(chǎn)品等所取得的收入。

　　施工企業(yè)營(yíng)業(yè)收入包括工程價(jià)款收入(含工程索賠收入，向發(fā)包單位收取的臨時(shí)設(shè)施基金、勞動(dòng)保險(xiǎn)基金、施工機(jī)構(gòu)調(diào)遷費(fèi))、勞務(wù)、作業(yè)收入、產(chǎn)品銷售收入、設(shè)備租賃收入、材料銷售收入、多種經(jīng)營(yíng)收入，以及其他業(yè)務(wù)收入。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入包括土地轉(zhuǎn)讓收入、商品房銷售收入、配套設(shè)施銷售收入、代建工程結(jié)算收入、出租房租金收入，以及其他業(yè)務(wù)收入。

　　第六十一條、施工企業(yè)工程施工和提供勞務(wù)、作業(yè)，以出具的"工程價(jià)款結(jié)算帳單"經(jīng)發(fā)包單位簽證后，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn);產(chǎn)品銷售和商品交易以發(fā)出商品，同時(shí)收訖貨款或取得應(yīng)收貨款憑證時(shí)，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　第六十二條、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的土地、商品房在移交后，將結(jié)算帳單提交買方并得到認(rèn)可時(shí)，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn);代建房屋及代建其他工程，在工程竣工驗(yàn)收辦妥交接手續(xù)，價(jià)款結(jié)算帳單經(jīng)委托單位簽證后，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn);出租房屋按合同、協(xié)議約定的承租方付租日期應(yīng)付的租金，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　以賒銷或分期收款方式銷售的開發(fā)產(chǎn)品，以本期收到的價(jià)款或按合同約定的本期應(yīng)收款，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　第六十三條、企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)品銷售退回、折讓或折扣，沖減銷售收入。

　　第六十四條、企業(yè)利潤(rùn)總額包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額。

　　第六十五條、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為營(yíng)業(yè)收入減去銷售稅金及附加，再減去營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等后的余額。

　　銷售稅金及附加包括營(yíng)業(yè)稅、產(chǎn)品稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。企業(yè)收到減免稅退回的稅金，作為減少銷售稅金處理。

　　施工企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)包括工程結(jié)算利潤(rùn)、產(chǎn)品銷售利潤(rùn)、勞務(wù)、作業(yè)利潤(rùn)、材料銷售利潤(rùn)、多種經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)，聯(lián)合承包節(jié)省投資分成收入，提前竣工投產(chǎn)利潤(rùn)分成收入等)。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)包括土地轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)、商品房銷售利潤(rùn)、配套設(shè)施銷售利潤(rùn)、代建工程結(jié)算利潤(rùn)、出租房經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)。

　　第六十六條、投資凈收益是指對(duì)外投資收益減去投資損失后的余額。

　　投資收益包括對(duì)外投資分得的利潤(rùn)、股利、債券利息，投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓取得的款項(xiàng)高于帳面價(jià)值的差額，以及按照權(quán)益法核算股權(quán)投資在被投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額等。

　　投資損失包括對(duì)外投資分擔(dān)的虧損，投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)低于帳面價(jià)值差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所分擔(dān)的數(shù)額等。

　　第六十七條、企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。營(yíng)業(yè)外收支的凈額，為營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的差額。

　　營(yíng)業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈和出售凈收益，因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、罰款收入、教育費(fèi)附加返還款，以及其他非營(yíng)業(yè)性收入。

　　營(yíng)業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失,非季節(jié)性的停工損失,非常損失，自辦技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)，職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，賠償金，違約金等。

　　第六十八條、企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下1年度的稅前利潤(rùn)等彌補(bǔ);下1年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。5年內(nèi)不足彌補(bǔ)的，用稅后利潤(rùn)等彌補(bǔ)。

　　第六十九條、企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，按照國(guó)家規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整后，依法繳納所得稅。

　　第七十條、企業(yè)繳納所得稅后的利潤(rùn)，除國(guó)家另有規(guī)定者外，按照下列順序分配;

　　(一)被沒收的財(cái)物損失，支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款。

　　(二)彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損。

　　(三)提取法定盈余公積金。法定盈余公積金按照稅后利潤(rùn)扣除前兩項(xiàng)的10%提取，盈余公積金達(dá)到注冊(cè)資金50%時(shí)可不再提取。

　　(四)提取公益金。

　　(五)向投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)以前年度未分配的利潤(rùn)，可以并入本年度向投資者分配。

　　第七十一條、股份有限公司提取公益金以后，按照下列順序分配：

　　(一)支付優(yōu)先股股利。

　　(二)提取任意盈余公積金。任意盈余公積金按照公司章程或者股東會(huì)決議提取和使用。

　　(三)支付普通股股利。

　　企業(yè)當(dāng)年無(wú)利潤(rùn)時(shí)，不得分配股利，但在用盈余公積金彌補(bǔ)虧損后，經(jīng)股東會(huì)特別決議可以按照不超過股票面值6%的比率用盈余公積金分配股利，在分配股利后，企業(yè)法定盈余公積金不得低于注冊(cè)資金的25%。

　　第七十二條、盈余公積金可用于彌補(bǔ)虧損或用于轉(zhuǎn)增資本金，但轉(zhuǎn)增資本金后，企業(yè)的法定盈余公積金一般不得低于注冊(cè)資金的25%。

　　第七十三條、公益金主要用于企業(yè)的職工集體福利支出。

　　第九章外幣業(yè)務(wù)

　　第七十四條、企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)是指以記帳本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來結(jié)算和計(jì)價(jià)等業(yè)務(wù)。

　　第七十五條、企業(yè)一般以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以外幣作為記帳本位幣。

　　記帳本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并在財(cái)務(wù)情況說明書中予以說明。

　　第七十六條、企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記帳本位幣金額記帳。折合記帳本位幣的匯率可以是外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)(原則為中間價(jià)，下同)或者是當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)。

　　第七十七條、月份終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、債權(quán)、債務(wù)等各種外幣帳戶(不包括按調(diào)劑價(jià)單獨(dú)記帳的外幣項(xiàng)目)的余額，按照月末的國(guó)家外匯牌價(jià)折合為記帳本位幣金額。按照月末國(guó)家外匯牌價(jià)折合的記帳本位幣金額與帳面記帳本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益。

　　第七十八條、企業(yè)發(fā)生的匯兌損益，籌建期間發(fā)生的，如為凈損失，計(jì)入開辦費(fèi)，從企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，按照不短于5年的期限平均攤銷;如為凈收益，自企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，按照不短于5年的期限平均轉(zhuǎn)銷，或者留待彌補(bǔ)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的虧損，或者留待并入企業(yè)的清算收益。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。清算期間發(fā)生的計(jì)入清算損益，

　　其中與購(gòu)建固定資產(chǎn)等直接有關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前，計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值。

　　第七十九條、企業(yè)收到投資者的出資額，如需折合為記帳本位幣的，有關(guān)資產(chǎn)帳戶按當(dāng)日國(guó)家外匯牌價(jià)或者當(dāng)月一日的國(guó)家外匯牌價(jià)折合，實(shí)收資本帳戶按合同、協(xié)議中約定的國(guó)家外匯牌價(jià)折合;合同、協(xié)議未作約定的，按企業(yè)收到出資額時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)折合。

　　有關(guān)資產(chǎn)帳戶與實(shí)收資本帳戶采用的折合匯率不同產(chǎn)生的折合記帳本位幣差額，作為資本公積金。

　　第八十條、企業(yè)發(fā)生外匯調(diào)劑業(yè)務(wù)時(shí)，按照下列原則處理：

　　企業(yè)按照買入外匯調(diào)劑價(jià)單獨(dú)記帳的，支用時(shí)，按照買入時(shí)的帳面調(diào)劑價(jià)折合為記帳本位幣金額記帳。帳面調(diào)劑價(jià)可以采用逐筆辯認(rèn)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法確定。企業(yè)調(diào)劑外匯不實(shí)行單獨(dú)記帳的，買入的調(diào)劑外匯按照國(guó)家外匯牌價(jià)折合為記帳本位幣金額，外匯調(diào)劑價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)的差額，作為調(diào)劑外匯價(jià)差。在支用調(diào)劑外匯時(shí)，屬于購(gòu)買資產(chǎn)或者支付費(fèi)用的,調(diào)劑外匯價(jià)差計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值或者有關(guān)費(fèi)用;屬于償還債務(wù)的,調(diào)劑外匯價(jià)差計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。賣出調(diào)劑外匯時(shí)，實(shí)際取得款項(xiàng)與按國(guó)家外匯牌價(jià)折合的記帳本位幣金額的差額，應(yīng)當(dāng)沖銷調(diào)劑外匯價(jià)差，如有余額，作為匯兌損益處理;賣出其他外匯時(shí)，作為匯兌損益處理。

　　第十章企業(yè)清算

　　第八十一條、企業(yè)宣布終止時(shí)，應(yīng)當(dāng)成立清算機(jī)構(gòu)。清算機(jī)構(gòu)在清算期間負(fù)責(zé)制定清算方案、清理企業(yè)財(cái)產(chǎn)，編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單，處理企業(yè)債權(quán)、債務(wù)，向投資者收取已認(rèn)繳而未繳納的出資，清結(jié)納稅事宜以及處置企業(yè)剩余財(cái)產(chǎn)。

　　第八十二條、清算企業(yè)的財(cái)產(chǎn)包括宣布清算時(shí)企業(yè)的全部財(cái)產(chǎn)和清算期間取得的資產(chǎn)。

　　已作為擔(dān)保物的財(cái)產(chǎn)相當(dāng)于擔(dān)保債務(wù)的部分，不屬于清算財(cái)產(chǎn);擔(dān)保物的價(jià)款超過所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的部分，屬于清算財(cái)產(chǎn)。 清算期間，未經(jīng)清算機(jī)構(gòu)同意，不得處置企業(yè)財(cái)產(chǎn)。

　　第八十三條、清算財(cái)產(chǎn)的作價(jià)一般以帳面凈值為依據(jù)，也可以評(píng)估確認(rèn)價(jià)值或者變現(xiàn)收入等為依據(jù)。

　　第八十四條、清算期間發(fā)生的法定清算機(jī)構(gòu)的成員工資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、公告費(fèi)、訴訟費(fèi)以及清算過程中所必需的其他支出，計(jì)入清算費(fèi)用，由企業(yè)現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)優(yōu)先支付。

　　第八十五條、企業(yè)清算中發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤盈或盤虧，財(cái)產(chǎn)變價(jià)凈收入，因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法歸還的債務(wù)，確實(shí)無(wú)法收回的債權(quán)，以及清算期間的經(jīng)營(yíng)收益或損失等，計(jì)入清算收益或清算損失。

　　第八十六條、企業(yè)在宣布終止前6個(gè)月至終止之日的期間內(nèi)，下列行為無(wú)效,清算機(jī)構(gòu)有權(quán)追回其財(cái)產(chǎn)作為清算財(cái)產(chǎn)入帳：

　　一、隱匿私分或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn);

　　二、非正常壓價(jià)處理財(cái)產(chǎn);

　　三、對(duì)原來沒有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保;

　　四、對(duì)未到期的債務(wù)提前清償;

　　五、放棄自己的債權(quán)。

　　第八十七條、企業(yè)財(cái)產(chǎn)支付清算費(fèi)用后，按下列順序清償債務(wù)：

　　一、應(yīng)付未付的職工工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等;

　　二、應(yīng)繳未繳國(guó)家的稅金;

　　三、尚未償付的債務(wù)。

　　不足清償同一順序債務(wù)的，按照比例清償。

　　第八十八條、企業(yè)清算終了，清算收益大于清算損失、清算費(fèi)用的部分，依法交納所得稅。清算完畢后的剩余財(cái)產(chǎn)，除法律另有規(guī)定者外，按照下列原則處理：

　　有限責(zé)任公司，除公司章程另有規(guī)定者外，按照投資各方的出資比例分配。

　　股份有限公司，按照優(yōu)先股股份面值對(duì)優(yōu)先股股東分配;優(yōu)先股股東分配后的剩余部分，按照普通股股東的股份比例進(jìn)行分配;如果剩余財(cái)產(chǎn)不能全額償還優(yōu)先股股金時(shí)，按照各優(yōu)先股股東所持比例分配。

　　第八十九條、清算完畢，清算機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)提出清算報(bào)告并造具清算期內(nèi)收支報(bào)表，連同中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師查帳報(bào)告一并報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)。

　　第十一章財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)

　　第九十條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期向主管財(cái)政機(jī)關(guān)等政府部門和其他與企業(yè)有關(guān)的報(bào)表使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　公開發(fā)行股票的股份有限公司還應(yīng)當(dāng)向證券交易機(jī)構(gòu)和證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等提供年度的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　第九十一條、企業(yè)報(bào)送的年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說明書。財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表以及有關(guān)附表。年度財(cái)務(wù)報(bào)告于年度終了后在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)連同中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查帳報(bào)告一并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)。

　　第九十二條、財(cái)務(wù)情況說明書，應(yīng)主要說明下列內(nèi)容：

　　一、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配、資金增減和周轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)收支、稅金繳納、各項(xiàng)物資財(cái)產(chǎn)變動(dòng)等情況。

　　生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況應(yīng)當(dāng)分別安工程、房地產(chǎn)開發(fā)、產(chǎn)品銷售、機(jī)械作業(yè)以及第三產(chǎn)業(yè)等進(jìn)行說明。

　　二、對(duì)某些重要項(xiàng)目采用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法及其變動(dòng)的情況和原因;對(duì)本期或者下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng);資產(chǎn)負(fù)債表日后至報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)告前發(fā)生的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)有重大影響的事項(xiàng);為便于正確理解財(cái)務(wù)報(bào)告需要說明的其他事項(xiàng)。

　　第九十三條、企業(yè)總結(jié)、考核和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)指標(biāo)包括償債能力指標(biāo)、營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)和盈利能力指標(biāo)。

　　償債能力指標(biāo)主要有流動(dòng)比率和速動(dòng)比率，用于評(píng)價(jià)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)總體變現(xiàn)能力和償還短期債務(wù)能力;資產(chǎn)負(fù)債率，反映企業(yè)舉債經(jīng)營(yíng)狀況。

　　營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)主要有存貨周轉(zhuǎn)率，反映企業(yè)使用經(jīng)濟(jì)資源或資本的效率及有效性。

　　盈利能力指標(biāo)主要有資本金利潤(rùn)率、銷售利稅率、凈值報(bào)酬率等，反映企業(yè)的盈利能力和投資效益。

　　主要財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算公式如下：

　　流動(dòng)資產(chǎn)

　　流動(dòng)比率=——————×100%

　　流動(dòng)負(fù)債

　　速動(dòng)資產(chǎn)

　　速動(dòng)比率=——————×100%

　　流動(dòng)負(fù)債

　　負(fù)債總額

　　資產(chǎn)負(fù)債率=——————×100%

　　總資產(chǎn)

　　銷貨成本

　　存貨周轉(zhuǎn)率=——————×100%

　　平均存貨

　　利潤(rùn)額

　　資本金利潤(rùn)率=——————×100%

　　資本金總額

　　利稅總額

　　銷售利稅率=——————×100%

　　銷售額

　　利稅額

　　凈資產(chǎn)報(bào)酬率=——————×100%

　　平均股東權(quán)益

　　企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，采有上述指標(biāo)以外的一些比率進(jìn)行分析。

　　第十二章附則

　　第九十四條、企業(yè)按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和本制度的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，制訂內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法，并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。各地區(qū)、各部門不再另行制定企業(yè)財(cái)務(wù)制度。

　　第九十五條、本制度由中國(guó)人民建設(shè)銀行總行商財(cái)政部修訂和解釋。

　　第九十六條、本制度自1993年7月1日起施行。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度 5

　　一、要認(rèn)真審查各種報(bào)銷或支出的原始憑證，對(duì)違反國(guó)家規(guī)定或有誤差的.，要拒絕辦理報(bào)銷手續(xù)。

　　二、要根據(jù)原始憑證，記好現(xiàn)金和銀行帳。書寫整潔、數(shù)字準(zhǔn)確、日清月結(jié)。

　　三、嚴(yán)格遵守現(xiàn)金管理制度，庫(kù)存現(xiàn)金不得超過定額，不坐支，不挪用，不得用白條抵頂庫(kù)存現(xiàn)金，保持現(xiàn)金實(shí)存與現(xiàn)金帳面一致。

　　四、負(fù)責(zé)到銀行辦理經(jīng)費(fèi)領(lǐng)取手續(xù)，支付和結(jié)算工作。

　　五、負(fù)責(zé)支票簽發(fā)管理，不得簽發(fā)空頭支票，按規(guī)定設(shè)立支票領(lǐng)用登記簿。

　　六、加強(qiáng)安全防范意識(shí)和安全防范措施，嚴(yán)格執(zhí)行安全制度，認(rèn)真管好現(xiàn)金、各種印章、空白支票、空白收據(jù)及其他證卷。

　　七、負(fù)責(zé)作好工資、獎(jiǎng)金、醫(yī)藥費(fèi)的造冊(cè)發(fā)放工作。

　　八、負(fù)責(zé)編造學(xué)期和每月的現(xiàn)金支出計(jì)劃，分清資金渠道，有計(jì)劃的領(lǐng)取和支付現(xiàn)金。

　　九、及時(shí)與銀行對(duì)帳，作好銀行對(duì)帳調(diào)節(jié)表。

　　十、根據(jù)規(guī)定和協(xié)議，作好應(yīng)收款工作，定期向主管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)收款情況。

　　十一、嚴(yán)格遵守、執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和財(cái)會(huì)制度，作好出納工作。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度 6

　�。ㄒ唬�為了規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度。

　�。ǘ�）本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。

　　本制度中所稱“不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)”，是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局20xx年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企[20xx]143號(hào)）中界定的小企業(yè)，不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。

　�。ㄈ�）符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

　　1、按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)。不能在執(zhí)行本制度的同時(shí)，選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，不能在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定。

　　2、集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策及合并報(bào)表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

　　3、按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；如果因經(jīng)營(yíng)規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

　�。ㄋ模┬∑髽I(yè)可以根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度規(guī)定的前提下，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)核算辦法。

　�。ㄎ澹┬∑髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。

　�。�六）小企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、管理會(huì)計(jì)檔案等，應(yīng)按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

　�。ㄆ撸┬∑髽I(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目，會(huì)計(jì)期末編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　本制度所稱的會(huì)計(jì)期間分為年度和月度，年度和月度均按公歷起訖日期確定。會(huì)計(jì)期末，是指月末和年末。

　�。ò耍┬∑髽I(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。

　　業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。

　　期末，小企業(yè)的各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。

　�。ň牛┬∑髽I(yè)的會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。

　�。ㄊ�）小企業(yè)會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

　　（十一）小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

　　1、小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

　　2、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)僅以法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

　　3、小企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

　　4、小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，或累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

　　5、小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

　　6、小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。

　　7、小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運(yùn)用。

　　8、小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡在當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

　　9、小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。

　　10、小企業(yè)的`各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

　　11、小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

　　12、小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則。

　　13、小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，在會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要性程度，采用不同的核算方法。

　�。ㄊ�二）小企業(yè)如發(fā)生非貨幣性交易，應(yīng)按以下原則處理：

　　1、以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　2、非貨幣性交易中如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：

　�。�1）支付補(bǔ)價(jià)的小企業(yè)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　�。�2）收到補(bǔ)價(jià)的小企業(yè)，應(yīng)按以下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的損益：

　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值—（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值—（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　應(yīng)確認(rèn)的損益=補(bǔ)價(jià)×[1—（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值]

　　3、在非貨幣性交易中，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)等進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　（十三）小企業(yè)如發(fā)生債務(wù)重組事項(xiàng)，應(yīng)按以下規(guī)定處理：

　　1、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。

　　2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　如果債務(wù)人以多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按取得的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和進(jìn)行分配，按分配后的價(jià)值作為各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　3、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值。

　　4、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)分別情況處理：

　�。�1）作為債務(wù)人，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)付金額，則不作賬務(wù)處理。

　�。�2）作為債權(quán)人，如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)收金額，應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失；如果重組債權(quán)的賬面余額等于或小于將來應(yīng)收金額，則不作賬務(wù)處理。

　�。ㄊ�四）本制度中所稱的賬面余額，是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目的備抵項(xiàng)目（如壞賬準(zhǔn)備等）；賬面價(jià)值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的金額。

　�。ㄊ�五）小企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目：

　　1、在不影響對(duì)外提供統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)或減少某些會(huì)計(jì)科目。

　　2、明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定外，在不違反本制度統(tǒng)一要求的前提下，可以根據(jù)需要自行確定。

　　3、本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。企業(yè)不應(yīng)隨意打亂重編。某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。

　�。ㄊ�六）小企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，除應(yīng)當(dāng)包括本制度規(guī)定的基本會(huì)計(jì)報(bào)表外，還應(yīng)提供會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容。本制度中規(guī)定的基本會(huì)計(jì)報(bào)表是指資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。企業(yè)也可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表。

　　小企業(yè)應(yīng)按照本制度規(guī)定，對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。企業(yè)不得違反規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。

　�。ㄊ�七）執(zhí)行本制度的小企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策及其變更的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度 7

　　一、20xx小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

　　小企業(yè)會(huì)計(jì)制度是為了規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度，根據(jù)財(cái)政部的財(cái)會(huì)〔20xx〕17號(hào)文件，該制度從20xx年1月1日廢止。實(shí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

　　二、如何辦理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度備案

　　依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)全國(guó)統(tǒng)一稅收?qǐng)?zhí)法文書式樣的通知》(國(guó)稅發(fā)〔20xx〕179號(hào))

　　本文書(表)已實(shí)行“免填單”服務(wù)：即納稅人可以不填寫表格，直接由稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人員根據(jù)納稅人提供的證明資料或其口述，打印出制式文書，再由納稅人核對(duì)、簽章確認(rèn)后，按規(guī)定程序辦結(jié)該涉稅事項(xiàng)。

　　使用說明

　　1、本表依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十條設(shè)置。

　　2、適用范圍：從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)使用。采用電子計(jì)算機(jī)記賬的.，應(yīng)當(dāng)在使用前將其記賬軟件的名稱和版本號(hào)及有關(guān)資料報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　3、填表說明：

　　(1)低值易耗品攤銷方法：包括一次攤銷法、分期攤銷法、五五攤銷法;

　　(2)折舊方法：包括直線折舊法(平均年限法、工作量法)、加速折舊法(雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、盤算法、重置法、償債基金法和年金法等);采用加速折舊法的，在備注欄注明批準(zhǔn)的機(jī)關(guān)和附列資料;

　　(3)成本核算方法：納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用的具體的存貨計(jì)價(jià)方法或產(chǎn)成品、半成品成本核算方法;

　　(4)會(huì)計(jì)核算軟件：采用電子計(jì)算機(jī)記賬的，填寫記賬軟件的名稱和版本號(hào)，并在備注欄注明批準(zhǔn)使用的機(jī)關(guān)和附列資料;

　　(5)會(huì)計(jì)報(bào)表：包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及各種附表，在“名稱”欄按會(huì)計(jì)報(bào)表種類依次填寫;

　　4、本表為a4型豎式，一式二份，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人各一份。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度 8

　　一、總則

　　1、依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定本制度;

　　2、為規(guī)范公司日常財(cái)務(wù)行為，發(fā)揮財(cái)務(wù)在公司經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用，便于公司各部門及員工對(duì)公司財(cái)務(wù)部工作進(jìn)行有效地監(jiān)督，同時(shí)進(jìn)一步完善公司財(cái)務(wù)管理制度，維護(hù)公司及員工相關(guān)的合法權(quán)益，制定本制度;

　　二、財(cái)務(wù)工作崗位職責(zé)

　　(一)財(cái)務(wù)經(jīng)理職責(zé)

　　1、對(duì)崗位設(shè)置、人員配備、核算組織程序等提出方案。同時(shí)負(fù)責(zé)選拔、培訓(xùn)和考核財(cái)會(huì)人員。

　　2、貫徹國(guó)家財(cái)稅政策、法規(guī)，并結(jié)合公司具體情況建立規(guī)范的財(cái)務(wù)模式，指導(dǎo)建立健全相關(guān)財(cái)務(wù)核算制度同時(shí)負(fù)責(zé)對(duì)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核。

　　3、進(jìn)行成本費(fèi)用預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核，監(jiān)督各部門降低消耗、節(jié)約費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　4、其他相關(guān)工作。

　　(二)財(cái)務(wù)主管職責(zé)

　　1、負(fù)責(zé)管理公司的日常財(cái)務(wù)工作。

　　2、負(fù)責(zé)對(duì)本部門內(nèi)部的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、選調(diào)聘用、晉升辭退等提出方案和意見。

　　3、負(fù)責(zé)對(duì)本部門財(cái)務(wù)人員的管理、教育、培訓(xùn)和考核。

　　4、負(fù)責(zé)公司會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理制度的制定，推行會(huì)計(jì)電算化管理方式等。

　　5、嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和公司各項(xiàng)制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。

　　6、參與公司各項(xiàng)資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、核算、分析決策和管理，做好對(duì)本部門工作的指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查。

　　7、組織指導(dǎo)編制財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)決算，并監(jiān)督貫徹執(zhí)行;協(xié)助財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行控制、分析及考核。

　　8、負(fù)責(zé)監(jiān)管財(cái)務(wù)歷史資料、文件、憑證、報(bào)表的整理、收集和立卷歸檔工作，并按規(guī)定手續(xù)報(bào)請(qǐng)銷毀。

　　9、 參與價(jià)格及工資、獎(jiǎng)金、福利政策的.制定。

　　10、 完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。

　　(三)會(huì)計(jì)職責(zé)

　　1、按照國(guó)家會(huì)計(jì)制度的規(guī)定記賬、復(fù)帳、報(bào)賬，做到手續(xù)齊備、數(shù)字準(zhǔn)確、賬目清楚、處理及時(shí);

　　2、發(fā)票開具和審核，各項(xiàng)業(yè)務(wù)款項(xiàng)發(fā)生、回收的監(jiān)督，業(yè)務(wù)報(bào)表的整理、審核、匯總，業(yè)務(wù)合同執(zhí)行情況的監(jiān)督、保管及統(tǒng)計(jì)報(bào)表的填報(bào);

　　3、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算，財(cái)務(wù)制度的監(jiān)督，會(huì)計(jì)檔案的保存和管理工作;

　　4、完成部門主管或相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。

　　(四)出納職責(zé)

　　1、建立健全現(xiàn)金出納各種賬冊(cè)，嚴(yán)格審核現(xiàn)金收付憑證。

　　2、嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理制度，不得坐支現(xiàn)金，不得白條抵庫(kù)。

　　3、對(duì)每天發(fā)生的銀行和現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)作到日清月結(jié)，及時(shí)核對(duì)，保證帳實(shí)相符。

　　三、現(xiàn)金管理制度

　　1、所有現(xiàn)金收支由公司出納負(fù)責(zé)。

　　2、建立和健全《現(xiàn)金日記帳》簿，出納應(yīng)根據(jù)審批無(wú)誤的收支憑單逐筆順序登記現(xiàn)金流水收支帳目，并每天結(jié)出余額核對(duì)庫(kù)存。作到日清月結(jié)，帳實(shí)相符。

　　3、庫(kù)存現(xiàn)金超過3000元時(shí)必須存入銀行。

　　4、出納收取現(xiàn)金時(shí)，須立即開具一式四聯(lián)的《支票回收登記表》，由繳款人在右下角簽名后，交繳款人、業(yè)務(wù)部門、出納、會(huì)計(jì)各留存一聯(lián)。

　　5、任何現(xiàn)金支出必須按相關(guān)程序報(bào)批(詳見支出審批制度)。因出差或其他原因必須預(yù)支現(xiàn)金的，須填寫借款單，經(jīng)總經(jīng)理簽字批準(zhǔn)，方可支出現(xiàn)金。借款人要在出差回來或借款后三天內(nèi)向出納還款或報(bào)銷(詳見差旅費(fèi)報(bào)銷規(guī)定)。

　　6、收支單據(jù)辦理完畢后出納須在審核無(wú)誤的收支憑單上簽章，并在原始單據(jù)上加蓋現(xiàn)金收、付訖章，防止重復(fù)報(bào)銷。

　　四、支票管理

　　1、支票的購(gòu)買、填寫和保存由出納負(fù)責(zé)。

　　2、建立和健全《銀行存款日記帳》簿，出納應(yīng)根據(jù)審批無(wú)誤的收支憑單，逐筆順序登記銀行流水收支帳目，并每天結(jié)出余額;每工作日結(jié)束后。

　　3、出納收取支票時(shí)，須立即開具一式四聯(lián)的《支票回收登記表》，由繳款人在右下角簽名后，交繳款人、繳款部門、出納、會(huì)計(jì)各留存一聯(lián)。

　　4、支票的使用必須填寫“支票領(lǐng)用單” ，由經(jīng)辦人、部門經(jīng)理、 財(cái)務(wù)主管(經(jīng)理)、總經(jīng)理(計(jì)劃外部分)簽字后出納方可開出。

　　5、所開出支票必須封填收款單位名稱。

　　6、所開支票必須由收取支票方在支票頭上簽收或蓋章。

　　五、印鑒的保管

　　1、銀行印鑒必須分人保管。

　　2、財(cái)務(wù)專用章和總經(jīng)理印鑒分別由財(cái)務(wù)經(jīng)理和出納負(fù)責(zé)保管。

　　六、現(xiàn)金、銀行存款的盤查

　　1、出納人員在每周完成出納工作后，應(yīng)將庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款的上存、收入、支出、結(jié)存情況，編制“出納報(bào)告表”，并對(duì)由出納保管的庫(kù)存現(xiàn)金，由會(huì)計(jì)或總經(jīng)理指定人員于每星期五下午及每月終了進(jìn)行定期對(duì)帳盤查，其他時(shí)間進(jìn)行抽查。

　　2、出納應(yīng)根據(jù)銀行存款日記帳的帳面余額與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)帳單的余額進(jìn)行核對(duì)，對(duì)未達(dá)帳項(xiàng)應(yīng)由會(huì)計(jì)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對(duì)。

　　3、其它依據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)制度及法規(guī)執(zhí)行。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度 9

　　一、負(fù)責(zé)記好行政方面的財(cái)務(wù)總帳及各種明細(xì)帳目。手續(xù)完備、數(shù)字準(zhǔn)確、書寫整潔、登記及時(shí)、帳面清楚。

　　二、負(fù)責(zé)編制月、季、年終決算和其他方面有關(guān)報(bào)表。

　　三、協(xié)助經(jīng)理編制并執(zhí)行全院預(yù)算。

　　四、認(rèn)真審核原始憑證，對(duì)違反規(guī)定或不合格的憑證應(yīng)拒絕入帳。要嚴(yán)格掌握開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)。

　　五、定期核對(duì)固定資產(chǎn)帳目，作到帳物相符。

　　六、上級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)關(guān)檢查工作時(shí)，要負(fù)責(zé)提供資料和反映情況。

　　七、每月書面向經(jīng)理匯報(bào)財(cái)務(wù)情況，當(dāng)好經(jīng)理參謀，發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督作用。

　　八、定期裝訂會(huì)計(jì)憑證、帳簿、表冊(cè)等，妥善保管和存檔。當(dāng)年會(huì)計(jì)檔案由會(huì)計(jì)人員保管，往年會(huì)計(jì)檔案由學(xué)校檔案室保管。

　　九、協(xié)助出納作好工資、獎(jiǎng)金的'發(fā)放工作。

　　十、負(fù)責(zé)掌管財(cái)務(wù)印章，嚴(yán)格控制支票的簽發(fā)。

　　十一、按期填報(bào)審計(jì)報(bào)表，認(rèn)真自查，按時(shí)報(bào)送會(huì)計(jì)資料。

　　十二、加強(qiáng)安全防范意識(shí)和安全防范措施，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理方面的安全制度，確保不出安全問題。

　　十三、嚴(yán)格遵守，執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，作好會(huì)計(jì)工作。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度 10

　　第一章 總說明

　　一、為了規(guī)范保險(xiǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，便于貫徹執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，特制定本制度。

　　二、本制度適用于設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的保險(xiǎn)企業(yè)。

　　三、企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些科目。

　　本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記帳簿，查閱帳目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。

　　企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記帳簿時(shí)，應(yīng)填制會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱。

　　四、企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定。企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行規(guī)定。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按期報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、主管部門。

　　企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后三個(gè)月內(nèi)報(bào)出。法律、法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

　　向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、報(bào)表所屬年度、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師(或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員)和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。

　　企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　五、本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。

　　六、本制度自1993年7月1日起實(shí)施。

　　第二章 基本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)定

　　一、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算分類

　　綜合性的保險(xiǎn)企業(yè)，必須將非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)與人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即分別建帳、分別核算損益。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的社會(huì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，亦應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)可分為：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、農(nóng)村種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)等;人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為：人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)等。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可分別分入業(yè)務(wù)與分出業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，也可將分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)核算。

　　二、非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算

　　1.信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)可實(shí)行三年結(jié)算損益的核算辦法，即每一會(huì)計(jì)年度新發(fā)生的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，其前兩個(gè)會(huì)計(jì)年度的`營(yíng)業(yè)收支余額，以提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金并于次年轉(zhuǎn)回的方式滾存到第三個(gè)會(huì)計(jì)年度終了時(shí)結(jié)算利潤(rùn)。

　　2.返還性兩全保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以保戶儲(chǔ)金的運(yùn)用獲得的收益作為保費(fèi)收入。保戶儲(chǔ)金的收益包括利息收入、投資收益等。每期按保戶儲(chǔ)金及預(yù)定利率計(jì)算出返還性兩全保險(xiǎn)的保費(fèi)收入后，從利息收入和投資收益帳戶中轉(zhuǎn)入保費(fèi)收入帳戶。

　　三、人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算

　　1.人身險(xiǎn)保費(fèi)收入按實(shí)際收到的保費(fèi)入帳。人身險(xiǎn)保單在實(shí)際收到保費(fèi)后確認(rèn)生效。躉交保費(fèi)在交費(fèi)時(shí)一次性記入保費(fèi)收入帳戶。

　　2.年終決算，應(yīng)計(jì)算三差益損，并進(jìn)行分析說明。

　　四、準(zhǔn)備金的核算

　　1.未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，為會(huì)計(jì)核算期末，按規(guī)定從本期尚未到期責(zé)任的保費(fèi)收入中提取的準(zhǔn)備金。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金一般采用提存本期、轉(zhuǎn)回上年同期的辦法。通常提存期為十二個(gè)月。提取及轉(zhuǎn)回的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.未決賠款準(zhǔn)備金，為結(jié)算損益年度的年終決算時(shí)，根據(jù)已報(bào)來未決賠款提取的準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金一般采用按已報(bào)來未決賠款的一定比例提取。提取的未決賠款準(zhǔn)備金計(jì)入當(dāng)期支出，次年轉(zhuǎn)回作收入處理。

　　3.長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金，為實(shí)行三年結(jié)算損益的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，在未到結(jié)算年度之前，按業(yè)務(wù)年度營(yíng)業(yè)收支余額提取的準(zhǔn)備金。提取的責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)入當(dāng)期損益，次年轉(zhuǎn)回作收入處理。

　　4.人身險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，為年終會(huì)計(jì)決算按人身險(xiǎn)保單全部責(zé)任精算數(shù)提取的準(zhǔn)備金。提取的人身險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)入當(dāng)期損益，次年轉(zhuǎn)回作收入處理。

　　5.存出(或存入)分保準(zhǔn)備金，為再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按合約規(guī)定，由分保分出人扣存分保接受人部分分保費(fèi)以應(yīng)付未了責(zé)任的準(zhǔn)備金。存出、存入分保準(zhǔn)備金通常根據(jù)帳單按期扣存和返還，扣存期限一般為十二個(gè)月，至次年同期歸還。

　　五、備抵性準(zhǔn)備的核算

　　1.備抵性準(zhǔn)備包括：壞帳準(zhǔn)備、貸款呆帳準(zhǔn)備、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。

　　壞帳準(zhǔn)備，指按應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收利息和應(yīng)收分保帳款帳戶余額的一定比例提取的壞帳準(zhǔn)備。

　　貸款呆帳準(zhǔn)備，指按貸款余額的一定比例提取的呆帳準(zhǔn)備。

　　投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，指按長(zhǎng)期投資余額的一定比例提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。

　　2.各種備抵性準(zhǔn)備應(yīng)按國(guó)家規(guī)定提取和使用。提取的各種備抵性準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)生壞帳、貸款呆帳、投資損失，應(yīng)分別沖銷壞帳準(zhǔn)備、呆帳準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。已沖銷的各種備抵性準(zhǔn)備，以后又收回的，應(yīng)沖回相應(yīng)的備抵性準(zhǔn)備。

　　3.各種備抵性準(zhǔn)備應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中分別單獨(dú)反映。

　　壞帳準(zhǔn)備在“應(yīng)收保費(fèi)”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保帳款”項(xiàng)目下作備抵項(xiàng)目反映。

　　貸款呆帳準(zhǔn)備在“貸款”項(xiàng)目下作備抵項(xiàng)目反映。

　　投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備在“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目下作備抵項(xiàng)目反映。

　　六、外匯業(yè)務(wù)核算

　　有外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，可采用外匯分賬制的核算方法，也可采用外匯統(tǒng)帳制的核算方法。

　　采用外匯分賬制的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務(wù)間的聯(lián)系均通過“外幣兌換”科目�！巴鈳艃稉Q”科目的帳簿格式應(yīng)采用多欄式帳簿，同時(shí)記錄外幣金額、匯率和折合為人民幣金額。

　　采用外匯統(tǒng)帳制核算的企業(yè)，發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加減少，一律按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將外幣帳戶的外幣余額按照期末國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣，作為外幣帳戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣帳戶的人民幣金額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益。

　　外幣金額折合人民幣時(shí)，可采用變動(dòng)匯率，即按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)國(guó)家外匯牌價(jià)(原則上采用中間價(jià)，下同)作為折合率;也可采用固定匯率，即按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初的國(guó)家牌價(jià)作為折合率。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度 11

　　1、嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)的現(xiàn)金管理制度，熟練掌握收付辦法和手續(xù)。

　　2、認(rèn)真審核原始憑證的合法性，正確和完整性，保證內(nèi)容真實(shí)、手續(xù)完備。

　　3、記賬憑證的填制要準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的主體，正確運(yùn)用會(huì)計(jì)科目和記賬規(guī)則，做到摘要簡(jiǎn)明扼要，數(shù)字準(zhǔn)確，內(nèi)容完整。

　　4、根據(jù)審核無(wú)誤的'原始憑證，及時(shí)辦理收付款業(yè)務(wù)。對(duì)于大的開支項(xiàng)目，必須經(jīng)過會(huì)計(jì)主管人員或領(lǐng)導(dǎo)同意方可辦理。收付款后，要在收付憑證上加蓋收、付訖戳記或出納人員名章。

　　5、根據(jù)辦理完畢的記賬憑證，逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬，并結(jié)出當(dāng)日余額，做到日清月結(jié)、賬款相符。

　　6、庫(kù)存現(xiàn)金不得超過銀行核定庫(kù)存限額，超過部分要及時(shí)送存銀行，保證安全。不得以“白條子”充抵庫(kù)存現(xiàn)金，更不得任意挪用現(xiàn)金。庫(kù)存現(xiàn)金與賬不相符時(shí)，應(yīng)及時(shí)報(bào)告領(lǐng)導(dǎo)查明原因。

　　7、不準(zhǔn)“坐收坐支”現(xiàn)金，做到“收到解交”、“支則提取”，不套取現(xiàn)金。

　　8、做好債權(quán)債務(wù)的清理工作，對(duì)各項(xiàng)借款要定期清理催收。做到一事一借一報(bào)，對(duì)同一人的現(xiàn)金借款要前款不清，后款不借。

　　9、按時(shí)發(fā)放獎(jiǎng)金福利及學(xué)生的獎(jiǎng)學(xué)金、生活補(bǔ)貼、勤工儉學(xué)等費(fèi)用。

　　10、做好學(xué)生的收費(fèi)及欠費(fèi)管理工作。

　　11、認(rèn)真做好基建總賬的記賬、報(bào)賬工作，按時(shí)編制和報(bào)送報(bào)表。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度 12

　　1、按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目。

　　2、即使確認(rèn)銷售收入，正確計(jì)算增值稅、消項(xiàng)稅額。

　　3、劃清費(fèi)用的開支范圍及營(yíng)業(yè)內(nèi)外收入。

　　4、認(rèn)真計(jì)算財(cái)務(wù)成果及各種稅金。

　　5、按財(cái)務(wù)制度規(guī)定正確核算利潤(rùn)分配。

　　6、按期繳納各種稅款。

　　7、債權(quán)、債務(wù)及時(shí)登記、及時(shí)查清、按月做好財(cái)務(wù)狀況分析。

　　8、對(duì)會(huì)計(jì)帳目及憑證要按期裝訂成冊(cè)，妥善保管。

　　9、對(duì)商場(chǎng)的財(cái)務(wù)檔案要立冊(cè)，嚴(yán)格執(zhí)行查閱制度及保管制度。

　　10、記帳要及時(shí)、準(zhǔn)確，明細(xì)帳要按日登記，總帳定期登記，但不能超過三天。不許先出報(bào)表和后帳。

　　11、嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律及商場(chǎng)制定的.各項(xiàng)制度，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)上報(bào)主管經(jīng)理。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度 13

　　1、完善公司的財(cái)務(wù)規(guī)章制度。

　　2、負(fù)責(zé)憑單的裝訂及保管工作，并按照有關(guān)手續(xù)進(jìn)行會(huì)計(jì)檔案的借閱及核發(fā)。

　　3、負(fù)責(zé)復(fù)核每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否正確、合法、合理。

　　4、按照經(jīng)濟(jì)核算原則，定期檢查，分析公司財(cái)務(wù)，成本和利潤(rùn)的執(zhí)行情況。挖掘增收節(jié)支潛力�？己速Y金使用效果。及時(shí)向主管副總經(jīng)理或總經(jīng)理提出合理化建設(shè)。

　　5、妥善保管會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)表和其它會(huì)計(jì)資料。

　　6、依據(jù)《會(huì)計(jì)法》及公司的有關(guān)管理辦法，對(duì)公司及項(xiàng)目部進(jìn)行全面核算、控制、監(jiān)督和分析。

　　7、掌握各種經(jīng)濟(jì)合同、費(fèi)用支出、資金籌措和資金的分布，以便在各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)支出與收入審批時(shí)有據(jù)可查。

　　8、掌握各工程的概算、預(yù)算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理，合理調(diào)配資金。

　　9、組織協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)與其他部門，特別是上級(jí)業(yè)務(wù)主管部門的.關(guān)系。

　　10、總賬的記錄與年終財(cái)務(wù)決算的編制、匯總上報(bào)等工作。

　　11、按期填報(bào)審計(jì)報(bào)表，認(rèn)真自查，按時(shí)報(bào)送會(huì)計(jì)資料。

　　12、公司領(lǐng)導(dǎo)交代的其他工作。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度 14

　　一、公司的財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際成本核算，除另有規(guī)定外，公司不得自行調(diào)整賬面價(jià)值。

　　二、應(yīng)當(dāng)劃分資本支出和收益支出的界限。

　　三、采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后期必須一致，不得任意改造變。如有改變應(yīng)經(jīng)董事會(huì)同意并報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備查，自新的會(huì)計(jì)年度開始變更，同時(shí)變更會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)告中加以說明。

　　四、流動(dòng)資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券、應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)以及存貨等。包括現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券，應(yīng)當(dāng)分別核算, 應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等分別核算; 預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按預(yù)付貨款(預(yù)付定金)和待攤費(fèi)用等分別核算;存貨應(yīng)按原材料、產(chǎn)品、包裝物和低值易耗品等分別核算。

　　五、現(xiàn)金和銀行存款應(yīng)分別設(shè)置日記賬，并按不同貨幣分別設(shè)賬登記。

　　現(xiàn)金日記賬的賬面余額，應(yīng)逐日與實(shí)際庫(kù)存核對(duì)相符。銀行存款日記賬的`賬面余額，應(yīng)與銀行對(duì)賬單核對(duì)，至少每月核對(duì)一次，并編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

　　六、有價(jià)證券包括準(zhǔn)備在一年以內(nèi)變現(xiàn)的股票和債券，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)登記入賬。實(shí)際支付的款項(xiàng)含有已宣告發(fā)放的股利或應(yīng)計(jì)利息的，應(yīng)將這部分股利或利息金額作為暫付款項(xiàng)，通過其他應(yīng)收款賬戶核算。

　　七、應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按不同貨幣分別設(shè)賬登記，并及時(shí)催收、清償，定期與對(duì)方核對(duì)清楚，對(duì)不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任，確定無(wú)法收回的，經(jīng)嚴(yán)格審查，報(bào)董事會(huì)或總經(jīng)理批準(zhǔn)后，沖抵壞賬準(zhǔn)備。

　　八、存貨，是指庫(kù)存的、在用的和在途的各種材料、包裝物、低值易耗品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等。

　　公司的存貨應(yīng)按實(shí)際成本記賬，外購(gòu)材料、包裝物、低值易耗品的實(shí)際成本，包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前挑選整理費(fèi)用等。公司的各項(xiàng)存貨的收發(fā)領(lǐng)退，應(yīng)根據(jù)實(shí)際數(shù)量及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，并設(shè)置有數(shù)量、金額的明細(xì)賬逐項(xiàng)逐筆登記。對(duì)于各種在途材料、物品應(yīng)進(jìn)行明細(xì)核算，并隨時(shí)檢查到貨情況。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度 15

　　一、為了貫徹《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(試行)，規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，特制定本制度。

　　二、本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的國(guó)有事業(yè)單位。

　　根據(jù)財(cái)政部規(guī)定適用特殊行業(yè)會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位，不執(zhí)行本制度;事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度;已經(jīng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位，按有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。

　　三、國(guó)有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)分為主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位三級(jí)。向同級(jí)財(cái)政部門領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面有所屬會(huì)計(jì)單位的，為主管會(huì)計(jì)單位;向主管會(huì)計(jì)單位或上級(jí)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面有所屬會(huì)計(jì)單位的，為二級(jí)會(huì)計(jì)單位;向上級(jí)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面沒有所屬會(huì)計(jì)單位的.，為基層會(huì)計(jì)單位。

　　以上三級(jí)會(huì)計(jì)單位實(shí)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算，負(fù)責(zé)組織管理本部門、本單位的全部會(huì)計(jì)工作。不具備獨(dú)立核算條件的，實(shí)行單據(jù)報(bào)賬制度，作為“報(bào)銷單位”管理。

　　四、事業(yè)單位應(yīng)按本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，不需用的科目可以不用。

　　本制度統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目編號(hào)，各單位不得打亂重編。

　　五、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算以人民幣“元”為金額單位，元以下記至角、分。

　　六、事業(yè)單位會(huì)計(jì)檔案的管理，按財(cái)政部和國(guó)家檔案局制定的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》執(zhí)行。有關(guān)會(huì)計(jì)核算的一般要求及會(huì)計(jì)核算事宜，按財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》辦理。

　　七、本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。未經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，各地區(qū)、各部門不得自行制定事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。

　　八、本制度自1998年1月1日起執(zhí)行。財(cái)政部1988年發(fā)布的《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止。各地區(qū)、各部門在本制度生效前制定的會(huì)計(jì)制度，凡與本制度不一致的，應(yīng)停止執(zhí)行。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度 16

　　一、分公司資金撥款標(biāo)準(zhǔn)：

　　月銷售規(guī)模為該季度預(yù)算銷售月平均數(shù)，但不包括內(nèi)銷和退貨銷售。　　資金撥付額為每季度核定一次。

　　資金撥付額中不包含會(huì)計(jì)報(bào)表上的累計(jì)虧損數(shù)和固定資產(chǎn)凈值數(shù)。

　　分公司資金總占用額=資金撥付額+累計(jì)虧損+固定資產(chǎn)新開分公司、新開門店的資金規(guī)模根椐預(yù)算銷售規(guī)模計(jì)算。

　　總部資金實(shí)際撥付額=資金撥付額+累計(jì)虧損+固定資產(chǎn)-實(shí)際投資資金

　　二、分公司資金撥款的審批：

　　季度銷售預(yù)算指標(biāo)經(jīng)總裁審批，交財(cái)務(wù)管理中心資金管理專員備案，在上述撥款標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的資金調(diào)整，由財(cái)務(wù)管理中心總監(jiān)進(jìn)行審批。

　　新開分公司、新開門店的預(yù)算銷售規(guī)模經(jīng)營(yíng)銷總監(jiān)審批后，參照上一條規(guī)定執(zhí)行。

　　超過標(biāo)準(zhǔn)和臨時(shí)性增撥資金，經(jīng)營(yíng)銷中心總監(jiān)、財(cái)務(wù)中心總監(jiān)審核，由總裁審批后撥款。

　　三、相關(guān)部門職責(zé)：

　　(一)營(yíng)銷部門：

　　負(fù)責(zé)對(duì)分公司商品庫(kù)存結(jié)構(gòu)和商品周轉(zhuǎn)率進(jìn)行監(jiān)控;負(fù)責(zé)對(duì)出樣商品資金占用狀況進(jìn)行監(jiān)控;負(fù)責(zé)對(duì)供應(yīng)商帳期和信用額度的協(xié)調(diào)工作;負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)收返利回收時(shí)間、應(yīng)收時(shí)間進(jìn)行監(jiān)控;

　　(二)財(cái)務(wù)部門：

　　負(fù)責(zé)對(duì)分公司商品庫(kù)存結(jié)構(gòu)和商品周轉(zhuǎn)率進(jìn)行分析，并提出合理化建議;負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)收返利和費(fèi)用按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行帳扣及催收工作;負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)收銷售款的監(jiān)控工作;負(fù)責(zé)對(duì)資金分布的狀況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、備案及分析工作。

　　(三)信息部門：

　　保證系統(tǒng)的正常運(yùn)行，確保相關(guān)部門對(duì)信息的需求;負(fù)責(zé)系統(tǒng)商品信息的正確，確保營(yíng)銷和財(cái)務(wù)部門的監(jiān)控;(四)總經(jīng)理：

　　作為分公司第一責(zé)任人，對(duì)資金合理分布負(fù)責(zé);對(duì)分公司預(yù)算承擔(dān)責(zé)任，確保各項(xiàng)預(yù)算的完成;負(fù)責(zé)各責(zé)能部門的.協(xié)調(diào)工作，確保資金的合理使用。

　　四、獎(jiǎng)罰規(guī)定：

　　分公司之間商品調(diào)撥未在30天內(nèi)清帳的，對(duì)財(cái)務(wù)部經(jīng)理處罰500元。

　　在總部規(guī)定的期限內(nèi)，未將借款和超額資金歸還總部的，每次處罰2000元。

　　其它相關(guān)規(guī)定參照財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行。

　　本規(guī)定適用公司家電零售單位。

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