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融資企業(yè)實(shí)施營改增的財(cái)務(wù)策略
一、融資租賃企業(yè)稅收政策的改革
(一) 稅收項(xiàng)目的改變
在新政策實(shí)行之前, 經(jīng)過三大部門認(rèn)可的融資租賃企業(yè)是按照服務(wù)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行稅務(wù)繳納工作的, 一部分經(jīng)過認(rèn)證的融資租賃企業(yè)是按照金融保險(xiǎn)業(yè)來進(jìn)行稅務(wù)繳納工作的。新政策實(shí)行后, 在實(shí)行前所簽訂的合同仍按照之前的稅收規(guī)定來繳稅, 融資租賃企業(yè)按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行繳稅。
(二) 稅收稅率的改變
在未實(shí)行新政策前, 融資租賃企業(yè)所實(shí)行的營業(yè)稅收納的稅率為5%, 但在新政策“營改增”實(shí)行后, 對(duì)一般納稅人的稅率增長到了17%, 對(duì)小規(guī)模的納稅人的稅率降到了3%, 在三大部門批準(zhǔn)下的融資租賃企業(yè)所進(jìn)行的融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)在負(fù)超3%的狀況下可進(jìn)行即征即退。
(三) 稅收稅額計(jì)算方式的改變
在新政策“營改增”的要求下, 納稅人的稅額的計(jì)算方式也發(fā)生了相應(yīng)的改變, 原本納稅人在繳納稅額的時(shí)候只需將收入的金額與稅率相乘就可得出所需繳納的稅額, 但新政策中對(duì)于稅額的計(jì)算方式改為了繳納增值稅, 但并不是所有的納稅人都需繳納進(jìn)項(xiàng)稅, 這只是針對(duì)不接受試點(diǎn)納稅人所提供的服務(wù)的一般納稅人而言的, 增值稅的計(jì)算方式也根據(jù)納稅人的不同而發(fā)生變化, 在試點(diǎn)內(nèi)的一般納稅人與小規(guī)模納稅人所使用的增值稅額的計(jì)算方式是不同的。
二、對(duì)融資租賃企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的影響
(一) 對(duì)業(yè)務(wù)與票據(jù)成本的影響
融資租賃企業(yè)在面對(duì)新政策“營改增”的推行時(shí), 需根據(jù)政策所要求的稅務(wù)繳納方式來規(guī)劃企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展, 避免由于新政策而影響到企業(yè)的收益狀況和經(jīng)營狀況, 融資租賃企業(yè)根據(jù)新政策的要求需變化企業(yè)的稅務(wù)處理方式, 這有利于企業(yè)在社會(huì)的發(fā)展中獲得更加穩(wěn)定長遠(yuǎn)的收益。企業(yè)為了自身的利益和長遠(yuǎn)的發(fā)展, 必然要對(duì)其客戶、合同之類的進(jìn)行改變, 在管理方面定然會(huì)增加企業(yè)的開支, 這些稱為業(yè)務(wù)成本。新政策中對(duì)于增值稅的要求也會(huì)增加融資租賃企業(yè)的票據(jù)成本, 企業(yè)實(shí)行了新的稅務(wù)處理方式后, 所使用的票據(jù)類型也會(huì)發(fā)生改變, 需進(jìn)行繳稅的客戶在進(jìn)行繳稅時(shí)也要根據(jù)其進(jìn)行的業(yè)務(wù)來進(jìn)行繳稅, 企業(yè)也需聘用相關(guān)人員進(jìn)行客戶分類管理工作, 增加了企業(yè)的開支。
(二) 對(duì)現(xiàn)金來源的影響
融資租賃企業(yè)由于其經(jīng)營類型的特殊性, 對(duì)于現(xiàn)金的需求程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其他類型的企業(yè), 但融資租賃企業(yè)能尋找到合適、長久的現(xiàn)金來源也是比較困難的, 因此獲得大量的長久的現(xiàn)金對(duì)于融資租賃企業(yè)來說是非常重要的事情, 如果沒有合適的現(xiàn)金供應(yīng)鏈, 融資租賃企業(yè)的發(fā)展就會(huì)受到阻礙, 其發(fā)展空間也會(huì)受到局限。在新政策“營改增”的影響下, 融資租賃企業(yè)的發(fā)展空間被拓寬了, 融資租賃企業(yè)可以以稅款進(jìn)行抵扣, 獲得現(xiàn)金, 這對(duì)于融資租賃企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來說是非常有利的。
(三) “營改增”政策對(duì)于融資租賃企業(yè)財(cái)務(wù)工作上帶來的具體影響
1.一般納稅人, 由于在保留差額納稅政策下, 并沒有影響到銷售額以及營業(yè)額的確認(rèn)。但若是提高了稅率, 提高到19%左右, 就會(huì)造成整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)上升, 若是并未采用其他方面優(yōu)惠政策, 將會(huì)影響著融資租賃行業(yè)中的經(jīng)濟(jì)利潤。
2.對(duì)于小規(guī)模納稅人, 由于在保留差額納稅政策下, 不會(huì)影響確認(rèn)銷售額, 但若是降低征收率, 整體稅負(fù)就會(huì)降低, 有助于企業(yè)發(fā)展。
3.試點(diǎn)一般納稅人增長稅要比實(shí)際稅負(fù)多, 并前者超過了后者3%左右, 就會(huì)對(duì)超過部分隨征隨時(shí)退, 這樣融資租賃稅負(fù)就會(huì)下降了一些。并且融資租賃企業(yè)提供的租賃業(yè)務(wù)也能為企業(yè)開具相應(yīng)增值稅額的發(fā)票, 承租方式只利用發(fā)票就能抵扣相應(yīng)進(jìn)稅額, 這樣也就大大降低了增值稅稅務(wù)負(fù)擔(dān), 有助于在我國開展這項(xiàng)業(yè)務(wù)。此外, 增值稅屬于一種間接稅, 融資租賃中增稅也能轉(zhuǎn)嫁, 由承租人與出租方共同承擔(dān)。
4.融資租賃業(yè)務(wù)中的增值稅專用發(fā)票開具帶來的影響。一方面, 發(fā)票應(yīng)結(jié)合支付進(jìn)度分次開具還是一次性開具的影響;另一方面, 發(fā)票是開給承租人還是出租人的影響。
三、“營改增”下對(duì)融資租賃企業(yè)的影響
(一) 對(duì)融資租賃企業(yè)的影響
租賃期現(xiàn)金流量現(xiàn)值+期末資產(chǎn)現(xiàn)值-租賃資產(chǎn)購置成本=出租。在推行“營改增”前, 城建稅、營業(yè)稅等是作為企業(yè)當(dāng)期損益計(jì)入到企業(yè)總資產(chǎn)負(fù)債表里。而在“營改增”推行后, 因?yàn)槠髽I(yè)期末損益中不能再計(jì)入所繳納的增值稅, 只能將這部分融入到企業(yè)租賃收入中, 這樣就會(huì)減少了企業(yè)租賃經(jīng)濟(jì)收入。同時(shí)對(duì)于廣大客戶而言, 因?yàn)槊课挥脩舻馁徺I水平以及討價(jià)能力是有所差異的, 增值稅只能在相對(duì)應(yīng)的融資租賃報(bào)價(jià)中融入, 這樣就會(huì)減少了融資租賃企業(yè)中的實(shí)際收入。結(jié)合實(shí)際情況來講, 融資租賃企業(yè)建立自身就是為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益, 但因在推行“營改增”后, 融資租賃企業(yè)所獲得利益有著很大實(shí)質(zhì)性變動(dòng), 這樣就會(huì)造成融資租賃企業(yè)在財(cái)務(wù)決策中也有很大變化。
(二) 對(duì)承租人的影響
新政策的實(shí)施會(huì)給融資租賃企業(yè)的繳稅方式帶來一定的變化, 企業(yè)所需要多繳納的增值稅必然也會(huì)增加承租人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān), 融資租賃企業(yè)為了不受到所增加的增值稅的影響可能會(huì)采取將租賃報(bào)價(jià)提高的行為, 租賃的價(jià)格提高后承租人對(duì)于租賃的態(tài)度就會(huì)發(fā)生改變, 原來會(huì)進(jìn)行租賃的物品或許會(huì)由于其租賃價(jià)格的上漲而采取別的方式來進(jìn)行購買, 這樣一來就會(huì)對(duì)融資租賃企業(yè)的業(yè)務(wù)造成很大的影響, 承租人因新政策“營改增”的推行所受到的影響, 反過來也會(huì)對(duì)融資租賃企業(yè)造成不利的影響, 因此, 融資租賃企業(yè)在新政策下需采取相關(guān)措施來避免遭受利益損失。
四、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法
在新政策推行之際, 融資租賃企業(yè)在按照新政策進(jìn)行稅務(wù)繳納工作時(shí), 需仔細(xì)研讀新政策對(duì)于稅務(wù)工作的要求, 避免在進(jìn)行稅務(wù)繳納的時(shí)候出現(xiàn)了不該出現(xiàn)的情況。為了避免在日后稅務(wù)局進(jìn)行稅務(wù)工作清查時(shí)造成不必要的麻煩, 融資租賃企業(yè)在新政策下進(jìn)行稅務(wù)工作時(shí), 如果遇到不能辨別的情況, 需主動(dòng)聯(lián)系國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)將情況進(jìn)行如實(shí)反映, 這不僅有利于企業(yè)在法律規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行繳納稅務(wù), 也有利于我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于新政策進(jìn)行調(diào)整;萬萬不可在不清楚情況的時(shí)候就進(jìn)行稅務(wù)繳納工作, 以免造成不可挽回的后果。
“營改增”這項(xiàng)新政策是國家相關(guān)部門不久之前所推出并試行的, 其制度的合理性不能完全保證, 但隨著時(shí)間的推移, 在眾多企業(yè)的親身實(shí)踐以及社會(huì)的監(jiān)督下, “營改增”這項(xiàng)政策制度會(huì)變得更加完善、更加有利于各個(gè)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此, 融資租賃企業(yè)面對(duì)“營改增”, 需將新政策中的制度與企業(yè)制度進(jìn)行比較, 嚴(yán)格遵守, 以保證企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)繳納工作的時(shí)候能有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
五、結(jié)語
綜上所述, 對(duì)于融資租賃企業(yè)的稅收采用“營改增”新政策的稅收方式, 在文章中對(duì)其在新政策實(shí)施下的方方面面所發(fā)生的變化進(jìn)行了分析和討論, 新政策對(duì)于企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢(shì)之處會(huì)隨著時(shí)間彰顯出來, 越來越多的企業(yè)將會(huì)使用新政策來進(jìn)行稅務(wù)工作。
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