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2017年注冊會計師考試《會計》考前檢測練習(xí)及答案
一、單項選擇題
1.甲公司2011年的財務(wù)報告于2011年2月1日編制完成，董事會批準(zhǔn)對外報出的日期為2011年3月15日，實際對外報出的日期是2011年4月10日，其所得稅的匯算清繳日期為2011年3月31日。那么甲公司2010年的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋期間是( )。
A.2011年1月1日——2011年2月1日
B.2011年1月1日——2011年3月15日
C.2011年1月1日——2011年3月31日
D.2011年1月1日——2011年4月1日
2.下列事項中應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的是( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大訴訟
B.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)需要調(diào)整在資產(chǎn)負(fù)債日已經(jīng)確認(rèn)的減值金額
C.資產(chǎn)負(fù)債表日后外匯匯率發(fā)生了重大變化
D.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損
3.甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。2011年的財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出的時間是2012年的4月5日，實際對外報出日為2012年4月15日。所得稅的匯算清繳日為2012年4月20日，在此之前所有的納稅調(diào)整事項均可以調(diào)整應(yīng)交所得稅。該公司2012年1月1日至2012年4月20日發(fā)生了下列事項：
(1)2月2日，訴訟案件結(jié)案，法院宣判甲公司應(yīng)當(dāng)支付給乙公司違約金500萬元。該案件系2011年11月甲公司未按照合同規(guī)定發(fā)貨所導(dǎo)致，甲公司在2011年12月31日已經(jīng)確認(rèn)了400萬元的預(yù)計負(fù)債。甲公司于訴訟案件結(jié)案時決定不再上訴，并于當(dāng)天支付了該筆違約金。假設(shè)稅法對于該項違約金規(guī)定，實際支付時可以稅前扣除。
(2)甲公司于2月28日收到2011年度的增值稅出口退稅300萬元。假設(shè)稅法規(guī)定對實際收到的增值稅出口退稅應(yīng)當(dāng)一并計入應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)交所得稅。
(3)3月2日，由于2011年度的違法經(jīng)營，被有關(guān)部門處以罰款200萬元，并于當(dāng)日支付。稅法規(guī)定，對于企業(yè)違法經(jīng)營的罰款不能從企業(yè)的應(yīng)納稅所得額中扣除。
(4)3月5日，發(fā)現(xiàn)上年購入的一項專利權(quán)一直未攤銷。該專利權(quán)系甲公司2011年5月4日購入，并于當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該無形資產(chǎn)的原價為600萬元，預(yù)計凈殘值為0，預(yù)計使用年限為5年。假設(shè)稅法規(guī)定，資產(chǎn)的攤銷可以調(diào)整企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
(5)4月10日，收到丙公司退回的商品100萬件，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出相關(guān)證明。該商品系甲公司于2012年1月10日銷售的，售價為100萬元，產(chǎn)品的成本為60萬元，款項尚未收到。甲公司于當(dāng)日收到商品并驗收入庫，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。假設(shè)稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的銷售退回，可以對應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他資料，回答下列第(1)題至第(4)題。
(1)根據(jù)資料(1)，甲公司的下列會計處理，不正確的是( )。
A.在2011年度的財務(wù)報告中減少已經(jīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債
B.調(diào)減2011年度財務(wù)報表中貨幣資金項目的金額
C.調(diào)減2012年度貨幣資金項目的金額
D.在2011年度的財務(wù)報告中調(diào)整增加其他應(yīng)付款科目的金額
(2)根據(jù)資料(2)和資料(3)，下列說法中正確的是( )。
A.甲公司收到的增值稅出口退稅屬于政府補(bǔ)助的一種
B.甲公司收到的出口退稅會增加2011年度財務(wù)報告中貨幣資金項目的金額
C.支付的罰款會減少2011年度的凈利潤的金額為200萬元
D.支付的罰款不會減少2011年度的凈利潤
(3)根據(jù)資料(4)，下列說法中不正確的是( )。
A.該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項
B.該項會計差錯更正對2011年度利潤總額的影響金額是80萬元
C.該項會計差錯更正對2011年度凈利潤的影響金額是60萬元
D.該項會計差錯不應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項進(jìn)行處理
(4)根據(jù)資料(5)，下列說法中正確的是( )。
A.該項銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項
B.該項銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項
C.該項銷售退回應(yīng)當(dāng)減少2011年度的應(yīng)收賬款
D.該項銷售退回應(yīng)當(dāng)減少2012年1月份的銷售收入和銷售成本
4.甲公司在2010年1月1日認(rèn)為當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)市場成熟，遂將其所有的投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)。但是該公司在2011年2月1日對2010年度的財務(wù)報告進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司的投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式是不成立的。該項投資性房地產(chǎn)的原價是1 000萬元，預(yù)計凈殘值為100萬元，預(yù)計使用年限是10年，轉(zhuǎn)換時已經(jīng)使用2年，轉(zhuǎn)換前采用年限平均法計提折舊，轉(zhuǎn)換時的公允價值是850萬元，2010年12月31日，該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為830萬元。甲公司2010年度的財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出日為2011年3月15日，適用的所得稅稅率為25%，所得稅匯算清繳日為2011年4月30日。假定稅法規(guī)定與甲公司原來的會計政策相同。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。
(1)投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)換為以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量時，下列說法中正確的是( )。
A.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式的轉(zhuǎn)換屬于會計政策變更，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理
B.投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)以該項資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后投資性房地產(chǎn)的入賬價值
C.投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)以該項資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值作為轉(zhuǎn)換后投資性房地產(chǎn)的入賬價值
D.投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)將該項資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值與其原賬面價值之間的差額計入到公允價值變動損益
(2)對于該項會計差錯更正，下列說法中正確的是( )。
A.應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理，并對2010年度的財務(wù)報表中的相關(guān)數(shù)字進(jìn)行調(diào)整
B.應(yīng)當(dāng)作為2011年度當(dāng)期的會計差錯進(jìn)行處理
C.該事項需要對企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整
D.該事項不需要對2010年的財務(wù)報表中的年初數(shù)及本年數(shù)進(jìn)行調(diào)整
(3)下列關(guān)于該項會計差錯對2010年度資產(chǎn)負(fù)債表項目的年末數(shù)的調(diào)整，說法正確的是( )。
A.調(diào)減投資性房地產(chǎn)120萬元
B.調(diào)減遞延所得稅負(fù)債25萬元
C.調(diào)減遞延所得稅負(fù)債17.5萬元
D.調(diào)減資本公積22.5萬元
5.云南公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%，適用的所得稅稅率是25%。其2011年度的財務(wù)報表的批準(zhǔn)報出日為2012年4月30日，所得稅的匯算清繳日為2012年3月31日。2011年12月31日，已經(jīng)進(jìn)行了所得稅的有關(guān)計算。2012年2月10日注冊會計師在對2011年的財務(wù)報表進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)下列交易或事項：
(1)2011年5月5日，云南公司與長江公司簽訂了購貨協(xié)議，協(xié)議約定云南公司需要在2012年2月底前銷售給長江公司A產(chǎn)品10萬件，每件售價100元，如果云南公司不按時交貨，需要按照售價的20%支付違約金。2011年12月31日，云南公司庫存A產(chǎn)品20萬件，每件成本是120元，當(dāng)日A產(chǎn)品的市場售價是每件80元。云南公司在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)了200萬元的預(yù)計負(fù)債。假定稅法規(guī)定，商品在實際發(fā)生損失時才允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。
(2)2011年9月云南公司從證券市場上購入了100萬股甲公司股票作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，支付價款300萬元，另支付交易費(fèi)用15萬元。期末股票的公允價值每股4.5元，云南公司所做的處理是：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 315
貸：銀行存款 315
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 135
貸：資本公積——其他資本公積 135
假定稅法規(guī)定，資產(chǎn)持有期間的公允價值變動不得計入應(yīng)納稅所得額，應(yīng)在資產(chǎn)處置時一并計入應(yīng)納稅所得額。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。
(1)根據(jù)資料(1)，下列說法中正確的是( )。
A.待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同，不屬于或有事項
B.當(dāng)存在標(biāo)的資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試
C.無論是否存在標(biāo)的資產(chǎn)，均應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)預(yù)計負(fù)債
D.在對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試時，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的實際市場售價為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)減值金額
(2)根據(jù)資料(2)，下列說法中正確的是( )。
A.交易性金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)以實際支付價款和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為交易性金融資產(chǎn)的入賬價值
B.交易性金融資產(chǎn)在持有期間應(yīng)當(dāng)以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，公允價值變動應(yīng)當(dāng)記入“資本公積——其他資本公積”科目
C.交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動應(yīng)當(dāng)記入“公允價值變動損益”科目
D.交易性金融資產(chǎn)在處置時，應(yīng)當(dāng)將收到的價款與該資產(chǎn)的原賬面價值之間的差額計入到投資收益，不用結(jié)轉(zhuǎn)該資產(chǎn)持有期間的公允價值變動損益
(3)針對上述會計差錯更正對2011年度資產(chǎn)負(fù)債表的影響，下列說法中不正確的是( )。
A.調(diào)減預(yù)計負(fù)債項目200萬元
B.調(diào)減交易性金融資產(chǎn)項目15萬元
C.調(diào)減資本公積135萬元
D.調(diào)減存貨項目600萬元
6.M公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%，2011年度的財務(wù)報表的批準(zhǔn)報出日為2012年的4月10日。2011年M公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元。2012年2月15日，董事會做出利潤分配方案：按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，分派現(xiàn)金股利200萬元。甲公司據(jù)此做出了相應(yīng)的會計處理，調(diào)整了2011年報表的相關(guān)數(shù)字。
根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
(1)下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說法中正確的是( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項
B.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的企業(yè)合并不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項
C.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間董事會做出的利潤分配方案不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項
D.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的前期會計差錯屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項
(2)該項會計差錯在更正時，對2011年度財務(wù)報表造成的影響中，下列說法不正確的是( )。
A.調(diào)減應(yīng)付股利200萬元
B.調(diào)增未分配利潤300萬元
C.調(diào)增未分配利潤200萬元
D.不需要調(diào)整盈余公積項目
7.某公司在其年度資產(chǎn)負(fù)債表日次日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于調(diào)整事項的是( )。
A.收到報告年度的增值稅出口退稅款項
B.因報告年度發(fā)生違約經(jīng)營被有關(guān)部門罰款200萬元
C.對報告年度的工程完工進(jìn)度做了修改，增加了營業(yè)收入200萬元
D.以一批產(chǎn)品抵償報告年度所形成的債務(wù)50萬元
8.F公司2012年3月1日發(fā)現(xiàn)2011年6月15日一項已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用固定資產(chǎn)尚未轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目核算，截止此時，該公司2011年度的財務(wù)報告尚未批準(zhǔn)報出，下列關(guān)于該調(diào)整事項的相關(guān)會計處理，正確的是( )。
A.登記固定資產(chǎn)及以前年度損益調(diào)整等相關(guān)項目，調(diào)整2011年度財務(wù)報表相關(guān)項目年末余額、本年數(shù)，調(diào)整2012年3月報表年初余額
B.登記2012年3月的固定資產(chǎn)及折舊費(fèi)用等相關(guān)科目，調(diào)整2012年度財務(wù)報表相關(guān)項目的年初余額和上期金額
C.作為2012年3月當(dāng)期會計差錯更正處理
D.登記固定資產(chǎn)、以前年度損益調(diào)整等相關(guān)項目，調(diào)整2011年報表年初余額和上期金額
9.乙公司在其資產(chǎn)負(fù)債表日次日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的各事項中，不應(yīng)當(dāng)對報告年度的財務(wù)報表相關(guān)項目的金額進(jìn)行調(diào)整的是( )。
A.董事會做出報告年度的分配現(xiàn)金股利和股票股利的利潤分配方案
B.發(fā)現(xiàn)報告年度嚴(yán)重的財務(wù)報表舞弊行為
C.盤盈固定資產(chǎn)
D.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間債務(wù)人宣告破產(chǎn)，預(yù)計已計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項全部無法收回
二、多項選擇題
1.下列事項中屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的有( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)了報告期間嚴(yán)重的財務(wù)報表舞弊行為
B.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)了報告期間的會計差錯
C.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生了報告期間銷售的商品的退回
D.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)行債券
E.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)行股票
2.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的下列事項中應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項的有( )。
A.因發(fā)生自然災(zāi)害，導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)廠房及部分存貨發(fā)生嚴(yán)重毀損
B.處置子公司
C.報告年度發(fā)生的訴訟案件在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間結(jié)案
D.稅收政策發(fā)生了嚴(yán)重變化
E.有證據(jù)表明，企業(yè)在報告年度購入的某項金融資產(chǎn)的分類錯誤，且金額重大
3.甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日次日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的有( )。
A.發(fā)生重大承諾
B.由于市場因素，該公司的一些固定資產(chǎn)的市場價格發(fā)生了重大變化
C.對其聯(lián)營企業(yè)增加投資，導(dǎo)致控股權(quán)比例超過了50%，能夠控制該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動
D.資產(chǎn)負(fù)債表日之前就已經(jīng)存在的訴訟案件結(jié)案
E.有證據(jù)表明，資產(chǎn)負(fù)債表日對某項資產(chǎn)計提減值的金額錯誤
4.W公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的下列事項中，屬于非調(diào)整事項的有( )。
A.發(fā)生的重大仲裁
B.發(fā)現(xiàn)的報告年度的財務(wù)報表舞弊
C.發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯
D.日后期間發(fā)生的自然災(zāi)害導(dǎo)致存貨發(fā)生嚴(yán)重毀損
E.日后期間處置子公司
5.A公司2010年財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出日為2011年3月1日，所得稅的匯算清繳日為2011年3月31日，適用的所得稅稅率為25%，按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。相關(guān)部門于2011年2月15日發(fā)現(xiàn)A公司以尚未辦理竣工結(jié)算為由沒有將2010年6月已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算。已知達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，在建工程已經(jīng)發(fā)生支出3 000萬元，該項固定資產(chǎn)預(yù)計可使用20年，預(yù)計凈殘值為100萬元，按照年限平均法計提折舊。2010年年末該項固定資產(chǎn)仍未辦理竣工結(jié)算，且在2010年下半年沒有發(fā)生新的計入在建工程的支出。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
(1)下列事項中應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理的是( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)了報告期間漏記的固定資產(chǎn)
B.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)了報告期間誤將某項計入資本化的研發(fā)支出計入到了管理費(fèi)用
C.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間債務(wù)人發(fā)生了嚴(yán)重的財務(wù)困難，預(yù)計無法償還到期債務(wù)
D.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間有證據(jù)表明債務(wù)人在資產(chǎn)負(fù)債表日之前就存在了嚴(yán)重的財務(wù)困難，預(yù)計無法償還到期債務(wù)
E.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)了報告期間漏計提了管理用固定資產(chǎn)的折舊
(2)下列有關(guān)A公司的處理，表述正確的有( )。
A.該事項應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項進(jìn)行處理
B.A公司應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法進(jìn)行會計差錯更正
C.該事項對2010年利潤總額的影響是54.38萬元
D.該事項對2010年年末資產(chǎn)負(fù)債表的影響是調(diào)增固定資產(chǎn)2 927.5萬元，調(diào)減在建工程3 000萬元
E.該事項應(yīng)當(dāng)調(diào)整2010年年末的未分配利潤48.94萬元
6.“以前年度損益調(diào)整”科目用來核算( )。
A.本年度發(fā)現(xiàn)的以前年度的非重大會計差錯涉及損益調(diào)整的事項
B.本年度發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計差錯涉及損益調(diào)整的事項
C.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項中涉及到損益調(diào)整的事項
D.資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項涉及損益調(diào)整的事項
E.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項中沒有涉及到損益調(diào)整的其他調(diào)整事項
7.甲公司2010年度的財務(wù)報告于2011年3月31日批準(zhǔn)對外報出。2011年2月15日，注冊會計師在審計時，對下列事項提出疑問：
(1)2010年共發(fā)生研發(fā)支出500萬元，甲公司全部將其資本化計入到了無形資產(chǎn)的入賬價值中，該無形資產(chǎn)在2010年7月1日達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計凈殘值為0，預(yù)計使用年限是5年，采用年限平均法進(jìn)行攤銷。經(jīng)查，發(fā)生的500萬研發(fā)支出中，有100萬元是應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計入到當(dāng)期損益的，只有400萬元是應(yīng)當(dāng)資本化計入到無形資產(chǎn)的入賬價值的。該無形資產(chǎn)系企業(yè)經(jīng)營管理使用的。
(2)2010年4月15日，購入的10萬股A公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，支付的價款總計36萬元，另支付交易費(fèi)用3萬元，支付的價款36萬元中，包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利3萬元。2010年12月31日，該10萬股股票的公允價值為40萬元。甲公司可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額是39萬元，期末甲公司將該項金融資產(chǎn)的公允價值變動記入“公允價值變動損益”科目。
(3)甲公司2010年12月25日以分期收款方式銷售大型設(shè)備一套，從銷售日的下年年末起分3年分期收款，每年年末收款1 000萬元，合計3 000萬元，成本為2 000萬元。假定不考慮增值稅，在銷售成立日該項資產(chǎn)的公允價值是2 500萬元。甲公司在2010年年末沒有確認(rèn)收入，它的處理是：
借：發(fā)出商品 1 500
貸：庫存商品 1 500
(4)甲公司對乙公司的應(yīng)收賬款按照期末余額的10%計提壞賬準(zhǔn)備，期末該項應(yīng)收賬款的余額是1 000萬元。2011年1月10日，甲公司收到銀行的通知，乙公司于2011年1月5日宣告破產(chǎn)。甲公司預(yù)計該筆應(yīng)收賬款只能收回40%。甲公司因此進(jìn)行的會計處理是：
借：營業(yè)外支出 500
壞賬準(zhǔn)備 100
貸：應(yīng)收賬款 600
假定上述事項均不考慮所得稅的影響。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(4)題。
(1)事項(1)在進(jìn)行會計差錯更正時，對2010年度財務(wù)報表的影響正確的有( )。
A.調(diào)減無形資產(chǎn)項目的金額是90萬元
B.調(diào)減無形資產(chǎn)項目的金額是100萬元
C.調(diào)增管理費(fèi)用90萬元
D.調(diào)減管理費(fèi)用90萬元
E.調(diào)減利潤總額90萬元
(2)甲公司關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的處理中，正確的有( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價值變動應(yīng)當(dāng)記入“資本公積——其他資本公積”科目
B.初始購入時已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為應(yīng)收項目進(jìn)行核算
C.甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)減公允價值變動損益的項目1萬元
D.甲公司應(yīng)當(dāng)增加資本公積項目的金額是4萬元
E.甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加的資本公積項目的金額是1萬元
(3)針對事項(3)下列說法中正確的有( )。
A.分期收款方式銷售商品，應(yīng)當(dāng)在分期收到款項時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)
B.該事項應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加營業(yè)收入項目的金額是2 500萬元
C.該事項應(yīng)當(dāng)增加長期應(yīng)收款項目的金額是2 500萬元
D.該事項應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期應(yīng)收款項目的金額是3 000萬元
E.該事項應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加利潤總額500萬元
(4)甲公司對事項(4)的處理中，下列說法中正確的有( )。
A.甲公司不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)60%部分的應(yīng)收賬款，不滿足應(yīng)收賬款終止確認(rèn)的條件
B.甲公司的做法是正確的
C.該事項應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加資產(chǎn)減值損失項目的金額是500萬元
D.該事項對資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收款項項目的調(diào)整金額是0
E.該事項對資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收款項項目的調(diào)整金額是500萬元
8.下列對于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間非調(diào)整事項的說法中正確的有( )。
A.非調(diào)整事項不應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告附注中披露
B.非調(diào)整事項不會對財務(wù)報表中的數(shù)字產(chǎn)生影響，但是應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告附注中進(jìn)行披露
C.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的資本公積轉(zhuǎn)增資本屬于非調(diào)整事項
D.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的企業(yè)合并屬于非調(diào)整事項
E.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報告期間的會計差錯應(yīng)當(dāng)作為發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的會計差錯處理，并作為非調(diào)整事項在報表附注中進(jìn)行披露
三、計算分析題
康柏股份有限公司(以下簡稱康柏公司)為一家上市公司，主要經(jīng)營大型機(jī)械設(shè)備的設(shè)計、生產(chǎn)、安裝和銷售。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為25%，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。下列事項中的商品銷售價格及提供勞務(wù)價格均不含增值稅。
某會計師事務(wù)所接受委托對康柏公司2011年度財務(wù)會計報告進(jìn)行審計。康柏公司2011年度財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出日為2012年3月31日。假定以下事項均發(fā)生在所得稅匯算清繳前，并且2011年的所得稅已經(jīng)在2011年12月31日計算完畢。注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)了以下事項：
(1)2011年7月，康柏公司接到當(dāng)?shù)胤ㄔ和ㄖ�，W公司已向法院提起訴訟，狀告康柏公司未征得W公司同意在其新型設(shè)備制造技術(shù)上使用了該公司已申請注冊的專利技術(shù)，要求法院判定康柏公司向其支付專利技術(shù)使用費(fèi)350萬元�？蛋毓菊J(rèn)為其研制的新型設(shè)備并未侵犯W公司的專利權(quán)，W公司訴訟事由缺乏證據(jù)支持，其動機(jī)是為了應(yīng)對康柏公司新型設(shè)備的暢銷造成市場競爭壓力�？蛋毓舅煊�2011年10月向法院反訴W公司損害其名譽(yù)，要求法院判定W公司向其公開道歉并賠償損失200萬元。截至2011年12月31日，法院尚未對上述案件作出判決。
康柏公司的法律顧問認(rèn)為，康柏公司在該起反訴案件中很可能獲勝;如果勝訴，預(yù)計可獲得的賠款在150萬元至200萬元之間。為此康柏公司就上述事項在2011年12月31日確認(rèn)其他應(yīng)收款175萬元，并計入營業(yè)外收入175萬元，同時確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債43.75萬元。但未在附注中進(jìn)行披露。假定稅法規(guī)定，訴訟取得的利得應(yīng)當(dāng)在實際收到時計入應(yīng)納稅所得額。
(2)2011年6月1日，康柏公司與C公司簽訂設(shè)計合同。合同約定：康柏公司為C公司設(shè)計乙型號的設(shè)備，合同總價款為5 000萬元;設(shè)計項目于2012年2月1日前完成，項目完成后由C公司進(jìn)行驗收;C公司自合同簽訂之日起5日內(nèi)支付合同總價款的40%，余款在該設(shè)計項目完成并經(jīng)C公司驗收合格后的次日付清。
2011年6月5日，康柏公司收到C公司支付的合同價款的40%。
至2011年12月31日，康柏公司整個項目設(shè)計完工進(jìn)度為60%，實際發(fā)生設(shè)計費(fèi)用2 200萬元，預(yù)計完成整個設(shè)計項目還需發(fā)生設(shè)計費(fèi)用800萬元。
康柏公司就上述事項在2011年按照完工百分比確認(rèn)勞務(wù)收入3 000萬元并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本1 800萬元，并繳納所得稅。
但是注冊會計師在審計時，發(fā)現(xiàn)該項目的完工進(jìn)度實際上為70%，并因此要求甲公司做出相應(yīng)的調(diào)整。
(3)2011年12月1日，康柏公司與D公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定：康柏公司向D公司銷售一臺大型設(shè)備并負(fù)責(zé)進(jìn)行安裝調(diào)試，該設(shè)備總價款為1 000萬元(含安裝費(fèi)，該安裝費(fèi)與設(shè)備售價不可區(qū)分);D公司自合同簽訂之日起3日內(nèi)預(yù)付設(shè)備總價款的20%，余款在設(shè)備安裝調(diào)試完成并經(jīng)D公司驗收合格后付清。該設(shè)備的實際成本為700萬元。
2011年12月3日，康柏公司收到D公司支付的設(shè)備總價款的20%。
2011年12月15日，康柏公司將該大型設(shè)備運(yùn)抵D公司，但因人員調(diào)配出現(xiàn)問題未能及時派出設(shè)備安裝技術(shù)人員。至2011年12月31日，該大型設(shè)備尚未開始安裝。
2012年1月5日，康柏公司派出安裝技術(shù)人員開始安裝該大型設(shè)備。該設(shè)備安裝調(diào)試工作于2012年2月20日完成。經(jīng)驗收合格，D公司2012年2月25日付清了設(shè)備余款。
康柏公司就上述事項在2011年確認(rèn)銷售收入1 000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本700萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。假定稅法規(guī)定，銷售商品并負(fù)責(zé)安裝的，應(yīng)當(dāng)在安裝工作結(jié)束時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
(4)康柏公司2011年1月開始自主研發(fā)一項專利技術(shù)，至2011年12月31日該項專利技術(shù)尚在研發(fā)當(dāng)中，已發(fā)生研發(fā)支出100萬元，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用。2012年3月1日，經(jīng)查2011年發(fā)生的研發(fā)支出中，有30萬元應(yīng)當(dāng)資本化作為“研發(fā)支出——資本化支出”。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：
(1)判斷上述事項中，那些屬于調(diào)整事項，那些屬于非調(diào)整事項;
(2)做出調(diào)整事項的會計處理;
(3)合并調(diào)整遞延所得稅、應(yīng)交所得稅和留存收益。
(答案中的金額單位用萬元表示)
四、綜合題
H股份有限公司(本題下稱“H公司”)為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。H公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。以下的銷售價格均不含增值稅。H公司財務(wù)報告在2012年3月31日對外公布。H公司的所得稅稅率為25%，2011年度的所得稅匯算清繳日為2012年4月10日，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。H公司聘請丁會計師事務(wù)所對于其財務(wù)報告進(jìn)行審計。
(1)12月10日至20日，丁會計師事務(wù)所對H公司2011年財務(wù)報表進(jìn)行預(yù)審。12月25日，丁會計師事務(wù)所要求H公司對其發(fā)現(xiàn)的下列問題進(jìn)行更正：
�、俳�(jīng)董事會批準(zhǔn)，自2011年1月1日起，H公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理，于2008年12月投入使用，原價為600萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至2010年12月31日未計提過減值準(zhǔn)備。H公司對該會計估計變更采用了追溯調(diào)整法，并在2011年計提折舊120萬元。H公司進(jìn)行的賬務(wù)處理是：
借:盈余公積 12
利潤分配——未分配利潤 108
貸:累計折舊 120
借:管理費(fèi)用 120
貸:累計折舊 120
�、�2011年1月1日，H公司以1500萬元的價格購入一項管理用無形資產(chǎn)，以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為10年，H公司預(yù)計其在未來5年內(nèi)會給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。H公司計劃在使用5年后出售該無形資產(chǎn)，并且G公司承諾5年后按1 000萬元的價格購買該無形資產(chǎn)。
H公司對該無形資產(chǎn)購入以及該無形資產(chǎn)的累計攤銷，編制會計分錄如下：
借:無形資產(chǎn) 1 500
貸:銀行存款 1 500
借:管理費(fèi)用 300
貸:累計攤銷 300
�、�2011年6月25日，H公司采用以舊換新方式銷售A產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷售價格為500萬元，成本為350萬元。舊A產(chǎn)品的收購價格為50萬元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫(假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi))。H公司已將差價款450萬元存入銀行。
H公司為此進(jìn)行了會計處理，其會計分錄為：
借:銀行存款 535
貸:主營業(yè)務(wù)收入 450
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85
借:主營業(yè)務(wù)成本 350
貸:庫存商品 350
借:原材料 50
貸:營業(yè)外收入 50
④2011年10月1日H公司銷售一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品的售價是150萬元，成本為180萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備40萬元。銷售時已開具增值稅專用發(fā)票，但款項尚未收到。H公司的賬務(wù)處理是：
借:應(yīng)收賬款 175.5
貸:主營業(yè)務(wù)收入 150
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 25.5
借:主營業(yè)務(wù)成本 180
貸:庫存商品 180
借:存貨跌價準(zhǔn)備 40
貸:資產(chǎn)減值損失 40
(2)2012年l月1日至3月31日發(fā)生的涉及2011年度的有關(guān)交易或事項如下：
①2012年1月15日，X公司就2011年12月1日購入的E產(chǎn)品存在的質(zhì)量問題，致函H公司要求退貨。經(jīng)H公司檢驗，該產(chǎn)品確有質(zhì)量問題，同意X公司全部退貨。該批產(chǎn)品的成本為800萬元，售價是1 000萬元，H公司提供的現(xiàn)金折扣條件是2/10，n/30，X公司于12月9日支付了該筆款項。
2012年1月18日，H公司收到X公司退回的E產(chǎn)品。同日，H公司收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單，開具紅字增值稅專用發(fā)票，并支付退貨款1 146.6萬元。
②2012年1月20日，從新聞上收到信息，某債務(wù)單位所在地于2012年1月10日發(fā)生嚴(yán)重的泥石流自然災(zāi)害，導(dǎo)致了其生產(chǎn)廠房發(fā)生毀損，預(yù)計無法按時償還所欠H公司的賬款800萬元。H公司已經(jīng)對該項應(yīng)收賬款計提了10%的壞賬準(zhǔn)備，并預(yù)計該項應(yīng)收賬款的50%無法收回。
�、�2012年2月12日，法院對N公司起訴H公司合同違約一案作出判決，要求H公司賠償N公司損失l80萬元。H公司不服判決，向二審法院提起上訴。H公司的律師認(rèn)為，二審法院很可能維持一審判決，需要支付違約金180萬元。至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時，二審法院尚未做出判決。
該訴訟為H公司因合同違約于2011年12月15日被N公司起訴至法院的訴訟事項。2011年12月31日，法院尚未作出判決。經(jīng)咨詢律師后，H公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴，很可能需要賠償120萬元的違約金。2011年12月31日H公司確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債120萬元。
�、�2012年2月15日發(fā)現(xiàn)，H公司的一項期限為2年的1 000萬元貸款將于2012年4月1日到期，且該公司無權(quán)決定該項貸款是否展期，H公司由于資金周轉(zhuǎn)問題于2011年12月10日與銀行協(xié)商將該項貸款展期。H公司認(rèn)為該項貸款很有可能展期，并將該項貸款在2011年的財務(wù)報表中作為非流動負(fù)債中的“長期借款”進(jìn)行了列示。H公司與銀行的協(xié)商工作至財務(wù)報告報出時，還沒有結(jié)果。
(3)其他資料如下：
�、俦绢}中不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
�、贖公司的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債已經(jīng)在2011年12月31日進(jìn)行了計算。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，在12月31日結(jié)賬前對注冊會計師發(fā)現(xiàn)的會計差錯進(jìn)行更正。
(2)指出資料(2)中哪些事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，并編制相關(guān)會計分錄(要求合并編制提取盈余公積的相關(guān)會計分錄)。
(3)根據(jù)資料(2)說明應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整2011年資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中的相關(guān)項目。
(答案中的金額單位用萬元表示)
參考答案及解析
一、單項選擇題
1.
【答案】B
【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項所涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日止的一段時間。
2.
【答案】B
【解析】選項A、選項C和選項D均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。
3.
(1)
【答案】B
【解析】甲公司支付的違約金，應(yīng)當(dāng)減少2012年度財務(wù)報表相關(guān)貨幣性項目的金額，而不能調(diào)整2011年財務(wù)報表中貨幣性項目的金額，選項B不正確。
(2)
【答案】D
【解析】增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助的內(nèi)容;增值稅出口退稅收到的貨幣資金，影響的是2012年財務(wù)報表中的貨幣性項目;支付的罰款會影響到2012年度的凈利潤，不會對2011年度的凈利潤產(chǎn)生影響。
(3)
【答案】D
【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項進(jìn)行處理。
(4)
【答案】B
【解析】2012年1月發(fā)生的銷售，4月發(fā)生的退回，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，不應(yīng)當(dāng)減少2011年度的應(yīng)收賬款，選項A和選項C均不正確;對于該事項應(yīng)當(dāng)沖減實際發(fā)生退貨月份(即2012年4月)的收入和成本，選項D不正確。
4.
(1)
【答案】C
【解析】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式的轉(zhuǎn)換屬于會計政策變更，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，選項A錯誤;投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)以該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值作為轉(zhuǎn)換后投資性房地產(chǎn)的入賬價值，選項B錯誤;投資性房地產(chǎn)在由成本模式轉(zhuǎn)換為以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量時，如果轉(zhuǎn)換日的公允價值與其原賬面價值之間有差額，那么應(yīng)當(dāng)將該差額調(diào)整留存收益，選項D錯誤。
(2)
【答案】A
【解析】該項會計差錯更正應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項進(jìn)行處理，并對2010年度相關(guān)報表中的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，包括了對2010年財務(wù)報表的年初數(shù)及本年數(shù)的調(diào)整;該項會計差錯更正不會影響到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，不需要對企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整。
(3)
【答案】B
【解析】按照原來的會計政策(即原采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量)，該項投資性房地產(chǎn)是不產(chǎn)生遞延所得稅的，在公允價值模式下才產(chǎn)生了遞延所得稅，因此在進(jìn)行會計差錯更正時，應(yīng)當(dāng)將所確認(rèn)的遞延所得稅予以抵銷甲公司在初始轉(zhuǎn)換時，由于轉(zhuǎn)換后資產(chǎn)的賬面價值850萬元與其計稅基礎(chǔ)1 000-(1 000-100)/10×2=820(萬元)不同，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債7.5萬元，期末的公允價值是830萬元，計稅基礎(chǔ)是=1 000-(1 000-100)/10×3=730(萬元)。期末遞延所得稅負(fù)債的余額=(830-730)×25%=25(萬元)，在進(jìn)行會計差錯更正時，需要將遞延所得稅負(fù)債的余額全部沖銷。賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額調(diào)整投資性房地產(chǎn)100萬元。原來的錯誤的政策變更，變更時公允價值與賬面價值的差額調(diào)整的是留存收益，而非資本公積。
5.
(1)
【答案】B
【解析】待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同，屬于或有事項的范圍，選項A錯誤;當(dāng)存在合同標(biāo)的資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)首先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，如果發(fā)生的損失的金額大于計提的減值損失，那么將該差額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，選項C錯誤;在對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試時，應(yīng)當(dāng)以該項資產(chǎn)的合同價為基礎(chǔ)進(jìn)行計算，選項D錯誤。
(2)
【答案】C
【解析】交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)以實際支付的價款作為交易性金融資產(chǎn)的入賬價值，相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入投資收益，選項A錯誤;交易性金融資產(chǎn)持有期間的公允價值變動應(yīng)當(dāng)記入“公允價值變動損益”科目，選項B錯誤，選項C正確;交易性金融資產(chǎn)在處置時，應(yīng)當(dāng)將收到的價款與處置前賬面價值之間的差額計入投資收益，同時結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認(rèn)的公允價值變動損益，選項D錯誤。
(3)
【答案】B
【解析】
(1)
【答案】D
【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項，選項A錯誤;資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的企業(yè)合并和董事會做出的利潤分配方案均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，選項B和選項C錯誤。
(2)
【答案】B
【解析】分配現(xiàn)金股利屬于非調(diào)整事項，不應(yīng)當(dāng)做出會計處理，因此應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)付股利200萬元，調(diào)增未分配利潤項目200萬元。
7.
【答案】C
【解析】選項A、選項B和選項D均不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。
8.
【答案】A
【解析】2012年發(fā)現(xiàn)的2011年的會計差錯，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，對2011年財務(wù)報表中相關(guān)項目的年末數(shù)和本年數(shù)進(jìn)行調(diào)整。
9.
【答案】A
【解析】選項B、選項C和選項D均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，需要對報告年度的財務(wù)報表的相關(guān)項目的金額進(jìn)行調(diào)整。
二、多項選擇題
1.
【答案】ABC
【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)行的股票和債券屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。
2.
【答案】ABD
【解析】選項C和選項E均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。
3.
【答案】DE
【解析】選項A、選項B和選項C均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。
4.
【答案】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋期間發(fā)現(xiàn)的報告年度的財務(wù)報表舞弊和會計差錯均屬于調(diào)整事項。
5.
(1)
【答案】ABDE
【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間債務(wù)人發(fā)生了嚴(yán)重的財務(wù)困難，預(yù)計無法償還到期債務(wù)屬于非調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露。
(2)
【答案】ABDE
【解析】該事項對2010年利潤總額的影響=(3 000-100)/20×6/12=72.5(萬元)。
6.
【答案】BC
【解析】“以前年度損益調(diào)整”科目用來核算本年度發(fā)現(xiàn)的以前年度重大差錯涉及損益調(diào)整的事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項涉及損益的事項。
7.
(1)
【答案】ACE
【解析】該項會計差錯更正，應(yīng)當(dāng)調(diào)減無形資產(chǎn)科目的金額是100萬元，調(diào)增累計攤銷的金額是10萬元，因此在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)當(dāng)調(diào)減的無形資產(chǎn)項目的金額是90萬元，選項B錯誤;費(fèi)用化的研發(fā)支出應(yīng)當(dāng)調(diào)增管理費(fèi)用100萬元，多計提的攤銷應(yīng)當(dāng)調(diào)減管理費(fèi)用10萬元，因此在利潤表中，管理費(fèi)用應(yīng)當(dāng)調(diào)增的金額是90萬元，選項D錯誤。
(2)
【答案】ABCD
【解析】可供出售金融資產(chǎn)初始購入時支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為應(yīng)收項目進(jìn)行核算，該可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額=36-3+3=36(萬元);期末應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的公允價值變動=40-36=4(萬元)，因此甲公司應(yīng)當(dāng)增加的資本公積項目的金額是4萬元。
(3)
【答案】BCE
【解析】分期收款銷售商品，應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時，確認(rèn)銷售收入的事項，選項A錯誤;該事項應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期應(yīng)收款科目的金額是3 000萬元，調(diào)整增加未確認(rèn)融資收益的金額是500萬元，因此期末長期應(yīng)收款項目應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加的金額是2 500萬元，選項D錯誤。
(4)
【答案】ACD
【解析】該事項不滿足應(yīng)收賬款終止確認(rèn)的條件，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，選項B錯誤;在進(jìn)行會計差錯更正時，在調(diào)整增加應(yīng)收賬款科目金額的同時，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加壞賬準(zhǔn)備科目的金額，且調(diào)整的金額相同，因此該項調(diào)整不會對企業(yè)財務(wù)報表中的應(yīng)收款項的金額造成影響，選項E錯誤。涉及的調(diào)整分錄如下：
借：應(yīng)收賬款 600
貸：壞賬準(zhǔn)備 100
以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 500
借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 500
貸：壞賬準(zhǔn)備 500
8.
【答案】BCD
【解析】非調(diào)整事項只需要進(jìn)行披露，不需要調(diào)整財務(wù)報表中的數(shù)字，選項A錯誤;資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報告期間的會計差錯屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報告期的財務(wù)報表的相關(guān)項目的數(shù)字，選項E錯誤。
三、計算分析題
【答案】
(1)
上述事項均為調(diào)整事項。
(2)
事項(1)：
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入 175
貸：其他應(yīng)收款 175
需要在財務(wù)報告中披露
事項(2)：
主營業(yè)務(wù)收入=5 000×(70%-60%)=500(萬元)
主營業(yè)務(wù)成本=(2 200+800)×(70%-60%)=300(萬元)
借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本 300
貸：勞務(wù)成本 300
借：預(yù)收賬款 500
貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 500
事項(3)：
康德公司在2011年不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入和銷售成本
借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 1 000
貸：預(yù)收賬款 1 000
借：發(fā)出商品 700
貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本 700
事項(4)：
借：研發(fā)支出——資本化支出 30
貸：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 30
(3)
調(diào)整遞延所得稅：
借：遞延所得稅負(fù)債 43.75
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 43.75
調(diào)整應(yīng)交所得稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1.25
[(175+300-500+1 000-700-30*150%)*25%]
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 1.25
調(diào)整留存收益：
借：利潤分配——未分配利潤 200
貸：以前年度損益調(diào)整 200
借：盈余公積——法定盈余公積 20
貸：利潤分配——未分配利潤 20
四、綜合題
【答案】
(1)資料(1)：
①該項會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行處理。
借：累計折舊 120
貸：盈余公積 12
利潤分配——未分配利潤 108
2011年應(yīng)計提的折舊=(600-600/10×2)/3=160(萬元)，相關(guān)更正如下：
借：管理費(fèi)用 40
貸：累計折舊 40
�、谠擁棢o形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照5年攤銷，預(yù)計凈殘值為1 000萬元，2011年應(yīng)當(dāng)攤銷的金額=(1 500-1 000)/5=100(萬元)
借：累計攤銷 200
貸：管理費(fèi)用 200
�、蹜�(yīng)當(dāng)按照新產(chǎn)品的售價全額確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入
借：營業(yè)外收入 50
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50
�、芤延嬏岽尕浀鴥r準(zhǔn)備的存貨對外銷售時，應(yīng)當(dāng)將存貨跌價準(zhǔn)備沖減主營業(yè)務(wù)成本
借：資產(chǎn)減值損失 40
貸：主營業(yè)務(wù)成本 40
(2)資料(2)：
事項①、事項③和事項④屬于調(diào)整事項。
事項①
借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 1 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170
貸：其他應(yīng)付款 1 146.6
以前年度損益調(diào)整——財務(wù)費(fèi)用 23.4
借：庫存商品 800
貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本 800
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 44.15
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 44.15
借：其他應(yīng)付款 1 146.6
貸：銀行存款 1 146.6
事項③
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 60
貸：預(yù)計負(fù)債 60
借：遞延所得稅資產(chǎn) 15
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 15
事項④H公司不應(yīng)當(dāng)將該項貸款作為非流動負(fù)債在“長期借款”項目中進(jìn)行列示，應(yīng)當(dāng)作為流動負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“一年到期的非流動負(fù)債”進(jìn)行列示。
合并調(diào)整企業(yè)的盈余公積和未分配利潤：
借：利潤分配——未分配利潤 177.45
貸：以前年度損益調(diào)整 177.45
借：盈余公積 17.75
貸：利潤分配——未分配利潤 17.75
(3)對資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整：
調(diào)增其他應(yīng)付款170萬元;調(diào)增存貨800萬元;調(diào)增預(yù)計負(fù)債60萬元;調(diào)減長期借款1 000萬元;調(diào)增一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債1 000萬元;調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)214.15萬元;調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)15萬元;調(diào)減盈余公積17.75萬元;調(diào)減未分配利潤159.70萬元。
對利潤表的調(diào)整：
調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入1 000萬元;調(diào)減財務(wù)費(fèi)用23.4萬元;調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本800萬元;調(diào)增營業(yè)外支出60萬元，調(diào)減所得稅費(fèi)用59.15萬元。
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