2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考試試題

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、20×4年6月30日，A公司因管理不善發(fā)生財(cái)務(wù)困難，為增加企業(yè)收入，A公司將一項(xiàng)土地使用權(quán)出租給B公司，出租時(shí)此土地使用權(quán)賬面價(jià)值為7000萬(wàn)元，已經(jīng)攤銷600萬(wàn)元，出租時(shí)的公允價(jià)值為6000 萬(wàn)元，A公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，則A公司因此業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額為( )。

　　A、0 B、400 萬(wàn)元 C、-1000 萬(wàn)元 D、500 萬(wàn)元

　　2、2012年3月5日L公司從市場(chǎng)購(gòu)入一大型廠房用空調(diào)(動(dòng)產(chǎn))，購(gòu)買價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅為17 萬(wàn)元，3月6日運(yùn)抵L公司，支付運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元(不考慮增值稅)。安裝期間，領(lǐng)用外購(gòu)原材料50 萬(wàn)元，另支付安裝費(fèi)5萬(wàn)元。2012年6月30日，該空調(diào)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入運(yùn)行，預(yù)計(jì)使用年限為5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為15萬(wàn)元，L公司對(duì)其按照年數(shù)總和法計(jì)提折舊，L公司適用的增值稅稅率為17%。2012年，L公司對(duì)該空調(diào)應(yīng)計(jì)提的折舊額為( )。

　　A、27.5 萬(wàn)元 B、25 萬(wàn)元 C、30 萬(wàn)元 D、26.42 萬(wàn)元

　　3、20×3年甲公司購(gòu)入乙公司2000萬(wàn)股股票，每股價(jià)款5元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用80萬(wàn)元，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×3年末上述股票的公允價(jià)值為5.6元/股;受經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響，20×4年末乙公司股票的公允價(jià)值下跌為4.2元/股，甲公司預(yù)計(jì)此下跌為持續(xù)性下跌，并且在短期內(nèi)不會(huì)回升。則20×4年因持有該股票對(duì)甲公司資本公積的影響為( )。

　　A、-1680 萬(wàn)元 B、-2800 萬(wàn)元 C、-1120 萬(wàn)元 D、-2400 萬(wàn)元

　　4、2013年甲公司為其子公司乙公司的3000萬(wàn)元債務(wù)提供80%的擔(dān)保，乙公司因到期無(wú)力償還債務(wù)被起訴，至12月31日，法院尚未作出判決，甲公司根據(jù)有關(guān)情況預(yù)計(jì)很可能承擔(dān)相關(guān)擔(dān)保責(zé)任。2014年2月6日甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前法院作出判決，甲公司承擔(dān)全部擔(dān)保責(zé)任，需為乙公司償還債務(wù)的80%，甲公司已執(zhí)行。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。甲公司所得稅匯算清繳于2014年4月10日完成，所得稅稅率為25%，則此事項(xiàng)對(duì)甲公司2013 年利潤(rùn)總額的影響為( )。

　　A、0 B、-1800 萬(wàn)元 C、-600 萬(wàn)元 D、-2400 萬(wàn)元

　　5、20×3年A公司為扭轉(zhuǎn)公司虧損狀態(tài)，決定進(jìn)行內(nèi)部業(yè)務(wù)重組，需要合并部分業(yè)務(wù)部門，由此需要辭退50名員工，由于職工可以選擇是否接受辭退，預(yù)計(jì)發(fā)生200萬(wàn)元辭退費(fèi)用的可能性為60%，發(fā)生150萬(wàn)元辭退費(fèi)用的可能性為40%，發(fā)生轉(zhuǎn)崗職工上崗前培訓(xùn)費(fèi)40萬(wàn)元。預(yù)計(jì)為新業(yè)務(wù)宣傳將發(fā)生廣告費(fèi)用500萬(wàn)元。

　　上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于20×3 年3 月31 日經(jīng)公司董事會(huì)批準(zhǔn)，并于4 月1 日對(duì)外公告。則上述重組業(yè)務(wù)對(duì)A公司當(dāng)期利潤(rùn)總額的影響為( )。

　　A、-700 萬(wàn)元 B、-740 萬(wàn)元 C、-200 萬(wàn)元 D、-240 萬(wàn)元

　　6、甲公司實(shí)行非累計(jì)帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償制度，補(bǔ)償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的2倍。2013年，甲公司有10名管理人員放棄10天的帶薪年休假，該公司平均每名職工每個(gè)工作日工資為200元，月工資為3000元。則甲公司因這10名員工放棄年休假應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用總額為( )。

　　A、60000 元 B、40000 元 C、20000 元 D、10000 元

　　7、甲公司為通訊服務(wù)運(yùn)營(yíng)企業(yè)。20×3年7月推出以下兩項(xiàng)營(yíng)銷計(jì)劃：(1)預(yù)繳話費(fèi)送手機(jī)活動(dòng)。預(yù)繳話費(fèi)2000元，即可免費(fèi)獲得市價(jià)為1600元、成本為1000元的手機(jī)一部，并從參加活動(dòng)的下月起未來(lái)24個(gè)月內(nèi)每月享受價(jià)值100元、成本為60元的通話服務(wù)。當(dāng)月共有20萬(wàn)名客戶參與此活動(dòng)。(2)客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃�？蛻粼诩坠�司消費(fèi)價(jià)值滿200元的通話服務(wù)時(shí)，甲公司將在下月向其免費(fèi)提供價(jià)值50元的通話服務(wù)。20×3年12月，客戶消費(fèi)了價(jià)值20000萬(wàn)元的通話服務(wù)(假定均符合此活動(dòng)的優(yōu)惠條件)，甲公司已收到相關(guān)款項(xiàng)。

　　本題不考慮其他因素影響。則甲公司20×3 年12 月應(yīng)確認(rèn)的收入金額為( )。

　　A、17000 萬(wàn)元 B、32000 萬(wàn)元 C、16000 萬(wàn)元 D、33000 萬(wàn)元

　　8、下列關(guān)于融資租賃的說(shuō)法，不正確的是( )。

　　A、出租人對(duì)應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定自行確定

　　B、出租人應(yīng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款全額合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　C、出租人應(yīng)將應(yīng)收融資租賃款記入“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目核算

　　D、出租人對(duì)應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更

　　9、A上市公司20×2年初發(fā)行在外的普通股30000萬(wàn)股，3月31日新發(fā)行認(rèn)股權(quán)證3000萬(wàn)份，每份認(rèn)股權(quán)證可以在一年以后以8元/股的價(jià)格認(rèn)購(gòu)A公司一股普通股;7月1日回購(gòu)3000萬(wàn)股，以備將來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)職工。A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為15000萬(wàn)元，歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為12000萬(wàn)元，A公司當(dāng)年普通股每股平均市價(jià)為10 元。則下列說(shuō)法正確的是( )。

　　A、A公司應(yīng)采用當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)15000 萬(wàn)元計(jì)算基本每股收益

　　B、A公司20×2 年的基本每股收益為0.41 元/股

　　C、A公司20×2 年的稀釋每股收益為0.40 元/股

　　D、A公司不應(yīng)該將認(rèn)股權(quán)證計(jì)入基本每股收益

　　10、下列各項(xiàng)資本公積在企業(yè)處置資產(chǎn)時(shí)不應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的是( )。

　　A、可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)的資本公積

　　B、自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的資本公積

　　C、因同一控制下企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)與長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額確認(rèn)的資本公積

　　D、權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資因被投資方所有者權(quán)益其他變動(dòng)確認(rèn)的資本公積

　　11、20×4年1月1日，甲公司取得A 公司40%的股權(quán)，能夠?qū)�A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響。當(dāng)日A公司有一項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于公允價(jià)值，差額為200萬(wàn)元，此資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，A公司采用年限平均法計(jì)提折舊。20×4年3月，A公司將其成本為600萬(wàn)元的存貨一批以300 萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，其中有100萬(wàn)元的虧損為資產(chǎn)減值導(dǎo)致，至當(dāng)年年末，甲公司該項(xiàng)存貨的70%已對(duì)外出售。A公司20×4年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，則20×4年甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )。

　　A、432 萬(wàn)元 B、416 萬(wàn)元 C、448 萬(wàn)元 D、504 萬(wàn)元

　　12、不應(yīng)計(jì)入在建工程項(xiàng)目成本的是( )。

　　A、建造期間發(fā)生的水電費(fèi)

　　B、購(gòu)入工程所用物資的人員差旅費(fèi)

　　C、正常運(yùn)轉(zhuǎn)測(cè)試費(fèi)

　　D、購(gòu)入工程物資的增值稅

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列應(yīng)在現(xiàn)金流量表中“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映的有( )。

　　A、發(fā)行債券取得的現(xiàn)金

　　B、發(fā)行股票取得的現(xiàn)金

　　C、向銀行短期借款取得的現(xiàn)金

　　D、出售債券取得的現(xiàn)金

　　2、下列關(guān)于外幣報(bào)表折算的表述，正確的有( )。

　　A、部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益

　　B、實(shí)收資本應(yīng)采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算

　　C、少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入少數(shù)股東損益

　　D、外幣報(bào)表折算差額屬于其他綜合收益

　　3、下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為生產(chǎn)企業(yè)存貨成本組成項(xiàng)目的有( )。

　　A、生產(chǎn)人員工資

　　B、車間設(shè)備折舊費(fèi)

　　C、車間設(shè)備修理費(fèi)

　　D、季節(jié)性停工損失

　　4、下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，影響當(dāng)期損益的有( )。

　　A、投資性房地產(chǎn)計(jì)提累計(jì)折舊

　　B、計(jì)提生產(chǎn)車間設(shè)備折舊

　　C、權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)享有的被投資方其他權(quán)益變動(dòng)

　　D、銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入

　　5、A 公司20×2年發(fā)生如下幾筆特殊業(yè)務(wù)：(1)A公司承建B公司辦公樓建造業(yè)務(wù)，年末經(jīng)測(cè)算已完工30%，工程價(jià)款總計(jì)3000萬(wàn)元，A 公司預(yù)計(jì)此合同結(jié)果能夠可靠計(jì)量;(2)收到增值稅返還30萬(wàn)元;(3)接受母公司捐贈(zèng)1000萬(wàn)元，存入銀行;(4)持股比例為40%的聯(lián)營(yíng)企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值增加100萬(wàn)元。下列有關(guān)A公司的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。

　　A、將建造合同按照完工百分比法確認(rèn)收入900萬(wàn)元

　　B、將收到的增值稅返還30萬(wàn)元作為前期差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整

　　C、將接受母公司捐贈(zèng)的1000萬(wàn)元確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入

　　D、對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，確認(rèn)資本公積40萬(wàn)元

　　6、下列資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回的有( )。

　　A、存貨 B、固定資產(chǎn) C、可供出售股權(quán)投資 D、商譽(yù)

　　7、下列項(xiàng)目中，采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有( )。

　　A、可供出售金融資產(chǎn)

　　B、長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　C、交易性金融負(fù)債

　　D、持有至到期投資

　　8、下列關(guān)于分部報(bào)告的表述，正確的有( )。

　　A、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債分配給報(bào)告分部的基礎(chǔ)

　　B、如果經(jīng)營(yíng)分部未滿足10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)，但企業(yè)管理層認(rèn)為披露該經(jīng)營(yíng)分部信息會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者有用的，也可以將其確定為報(bào)告分部

　　C、分部收入通常應(yīng)包括利息收入

　　D、分部資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)

　　9、甲公司20×2年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入5000萬(wàn)元，發(fā)生營(yíng)業(yè)成本2000萬(wàn)元，發(fā)生管理費(fèi)用200萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升150萬(wàn)元，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元，取得所得可供出售金融資產(chǎn)利息收益50萬(wàn)元，固定資產(chǎn)清理凈收入30萬(wàn)元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司所得稅的處理，正確的有( )。

　　A、甲公司20×2 年應(yīng)交所得稅為705 萬(wàn)元

　　B、甲公司20×2 年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為15 萬(wàn)元

　　C、甲公司20×2 年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為37.5 萬(wàn)元

　　D、甲公司20×2 年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為705 萬(wàn)元

　　10、甲公司2013 年發(fā)生如下與存貨有關(guān)的事項(xiàng)：(1)委托A 公司加工一批商品，發(fā)出原材料的價(jià)值為50萬(wàn)元;(2)銷售一批商品，確認(rèn)收入500 萬(wàn)元，取得銀行存款存入銀行，結(jié)轉(zhuǎn)300 萬(wàn)元的成本;(3)出售投資性房地產(chǎn)取得價(jià)款350 萬(wàn)元，此房產(chǎn)賬面價(jià)值200 萬(wàn)元;(4)對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金100 萬(wàn)元;(5)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60 萬(wàn)元。下列有關(guān)甲公司報(bào)表列示的說(shuō)法，正確的有( )。

　　A、對(duì)甲公司2013 年資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的影響為-300 萬(wàn)元

　　B、對(duì)甲公司2013 年利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目的影響為850 萬(wàn)元

　　C、對(duì)甲公司2013 年利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目的影響為410 萬(wàn)元

　　D、對(duì)甲公司2013 年資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總額的影響為310 萬(wàn)元

　　三、綜合題

　　1、(本小題6 分，可以選用中文或英文解答，使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5 分，最高得分為11 分)甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為綜合性企業(yè)，經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)相對(duì)多元化，適用的增值稅稅率為17%。該公司2014 年度發(fā)生如下業(yè)務(wù)。

　　(1)2 月1 日，甲公司采用分期收款方式向A 公司銷售自產(chǎn)的一套大型制冷設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2000 萬(wàn)元，分4 次從2015 年起于每年1 月31 日等額收取。該大型設(shè)備成本為1500 萬(wàn)元。同期銀行貸款年利率為6%。[(P/A，6%，4)=3.4651](本資料不考慮增值稅影響)

　　(2)3 月6 日，甲公司與B 公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)銷合同，合同規(guī)定甲公司向B 公司銷售兩臺(tái)電梯并負(fù)責(zé)安裝，電梯價(jià)款為400 萬(wàn)元，甲公司當(dāng)日即發(fā)出商品。按合同規(guī)定，B 公司在甲公司交付商品前預(yù)付不含稅價(jià)款的

　　30%，其余價(jià)款在甲公司將商品運(yùn)抵B 公司并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。甲公司于本年4 月5 日將電梯運(yùn)

　　抵B 公司并于當(dāng)月底全部安裝完成驗(yàn)收合格。上述電梯的實(shí)際成本為200 萬(wàn)元。

　　(3)4 月1 日，甲公司承建D 公司辦公樓一幢，工期自2014 年4 月1 日至2015 年6 月30 日，合同總價(jià)款5000 萬(wàn)元。該工程2014 年實(shí)際發(fā)生成本1000 萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)尚需發(fā)生成本3000 萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)此合同結(jié)果能夠可靠計(jì)量。

　　(4)9 月1 日，甲公司與C 公司簽訂售后回購(gòu)協(xié)議，協(xié)議約定甲公司以1800 萬(wàn)元的價(jià)格向C 公司銷售一批商品;同時(shí)約定甲公司應(yīng)于次年2 月1 日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)日的公允價(jià)值。該批商品成本為1700 萬(wàn)元;商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。

　　要求：

　　<1>、根據(jù)資料(1)至(4)，分別說(shuō)明是否確認(rèn)收入，若應(yīng)確認(rèn)收入，說(shuō)明收入的確認(rèn)原則。

　　2、(本小題14 分)甲公司為一出口企業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)各種農(nóng)產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)，為拓展業(yè)務(wù)于20×3 年7 月1 日開始動(dòng)工興建一座農(nóng)產(chǎn)品加工廠房，預(yù)計(jì)工期為1 年零3 個(gè)月。甲公司與建造上述廠房有關(guān)的借款情況如下：

　　(1)20×3 年7 月1 日向銀行借入5 年期外幣借款5400 萬(wàn)美元，專門用于該項(xiàng)廠房的建設(shè)。借款年利率為8%，每季度利息均于次季度第1 個(gè)月5 日以美元存款支付。閑置美元專門借款資金均存入銀行，存款年利率為3%，各季度末均可收到存款利息，收到利息后直接換算為人民幣存入銀行。9 月30 日銀行買入價(jià)為1:6.80，即期匯率為1∶6.82。10 月5 日支付第三季度利息，當(dāng)日即期匯率為1∶6.85。12 月31 日即期匯率為1∶6.87。

　　(2)此外甲公司還占用了：20×1 年12 月1 日取得的人民幣一般借款12000 萬(wàn)元，5 年期，年利率為5%，每年年末支付利息;20×3 年4 月1 日取得的人民幣一般借款4000 萬(wàn)元，3 年期，年利率為6%，每年年末支付利息。

　　(3)甲公司因建造廠房發(fā)生的支出情況如下：

　�、�7 月1 日支付工程進(jìn)度款3400 萬(wàn)美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1∶6.80。

　　②10 月1 日支付工程進(jìn)度款2000 萬(wàn)美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1∶6.85;此外10 月1 日以人民幣支付工程進(jìn)度款8000 萬(wàn)元。

　　(4)其他資料：

　�、偌坠�司以人民幣為記賬本位幣，采用業(yè)務(wù)交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。

　�、诩坠�司按季計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額(每年按照360 天計(jì)算，每月按照30 天計(jì)算)。

　　要求：

　　<1>、計(jì)算20×3 年第三季度末外幣借款利息資本化金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算20×3 年第三季度末外幣借款匯兌差額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　3、(本小題18 分)甲公司為一大型食品加工企業(yè)，為規(guī)避行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，拓展發(fā)展空間，于20×2 年至20×4 年實(shí)施了一系列并購(gòu)和其他相關(guān)交易。

　　(1)20×2 年7 月1 日，甲公司與乙公司的原股東G 公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向G 公司支付50000 萬(wàn)元購(gòu)買其所持有的乙公司100%的股權(quán)。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為46000 萬(wàn)元，等于賬面價(jià)值(其中股本20000 萬(wàn)元、資本公積20000 萬(wàn)元、盈余公積600 萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)5400 萬(wàn)元)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)在當(dāng)日辦理完畢，甲公司取得乙公司的絕對(duì)控制權(quán)。合并前，甲公司與G 公司無(wú)任何關(guān)聯(lián)方關(guān)

　　系。

　　(2)20×4 年7 月1 日，甲公司出售乙公司60%的股權(quán)，取得37500 萬(wàn)元存入銀行，出售后甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，仍能夠?qū)σ夜�司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響。剩余40%股權(quán)在20×4 年7 月1 日的公允價(jià)值為25000 萬(wàn)元。

　　(3)20×2 年7 月1 日至12 月31 日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000 萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利600 萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益400 萬(wàn)元。20×3 年1 月1 日至12 月31 日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4400 萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利1600 萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積1000 萬(wàn)元。20×4 年1 月1 日至6 月30 日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2800 萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利1600 萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積600 萬(wàn)元。

　　(4)其他資料：

　�、俑髌髽I(yè)均按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。

　�、谝夜�司各年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)均為均勻?qū)崿F(xiàn)。

　�、鄄豢紤]相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　　要求：

　　<1>、說(shuō)明20×4 年7 月1 日甲公司處置60%的股權(quán)后，剩余股權(quán)應(yīng)采取的后續(xù)計(jì)量方法，并說(shuō)明理由。

　　<3>、計(jì)算20×4 年7 月1 日甲公司處置60%的股權(quán)時(shí)，合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益，并編制相關(guān)調(diào)整、抵消分錄。

　　4、(本小題18 分)甲公司為上市公司，20×4 年6 月該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)企業(yè)以往賬目進(jìn)行整體核查過

　　程中，注意到以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。

　　(1)20×2 年12 月甲公司經(jīng)房產(chǎn)中介介紹與乙公司簽訂商鋪的經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定租賃期自20×3 年1 月1日起3 年，每年租金300 萬(wàn)元，免除第一年前兩個(gè)月租金，甲公司于租賃期開始日支付中介機(jī)構(gòu)介紹費(fèi)用50萬(wàn)元，于當(dāng)年末支付租金金額250 萬(wàn)元，甲公司處理如下：

　　借：銷售費(fèi)用300

　　貸：銀行存款300

　　(2)甲公司20×3 年將以1000 萬(wàn)元價(jià)格回購(gòu)的股份200 萬(wàn)股用于以前授予管理人員的股份支付計(jì)劃，支付給員工。上述股份支付計(jì)劃自20×1 年開始實(shí)施，協(xié)議約定這些管理人員自20×1 年1 月1 日開始連續(xù)在企業(yè)服務(wù)滿三年，即可于20×3 年12 月31 日無(wú)償獲得授予的股票。至20×3 年末累計(jì)已經(jīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用為840 萬(wàn)元。甲公司的處理如下：

　　借：庫(kù)存股200

　　資本公積——股本溢價(jià)800

　　貸：銀行存款1000

　　(3)甲公司20×2 年12 月1 日向其關(guān)聯(lián)方A 公司銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為600萬(wàn)元，至當(dāng)年年末尚未收到貨款。甲公司對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策為：非關(guān)聯(lián)方關(guān)系企業(yè)應(yīng)收賬款的計(jì)提比例為10%，有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)應(yīng)收賬款的計(jì)提比例為5%。審計(jì)人員了解到：A 公司20×2 年末發(fā)生財(cái)務(wù)困難，根據(jù)資料當(dāng)時(shí)財(cái)務(wù)人員估計(jì)甲公司應(yīng)收A 公司款項(xiàng)中的40%無(wú)法收回;至20×3 年末，此賬款依舊未收回，當(dāng)時(shí)財(cái)務(wù)人員估計(jì)無(wú)法收回的部分上升至80%。但甲公司管理層一直認(rèn)為應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)方賬款按照5%的比例計(jì)提壞賬，所以甲公司僅在20×2 年末作出如下處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失30

　　貸：壞賬準(zhǔn)備30

　　(4)20×3 年甲公司購(gòu)入一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)年其價(jià)值發(fā)生大幅度下降，甲公司為避免其對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，于9 月30 日將交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。重分類日，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1400 萬(wàn)元(其中成本明細(xì)1800 萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)貸方余額400 萬(wàn)元)，公允價(jià)值為1300 萬(wàn)元。重分類日，甲公司處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)1300

　　資本公積100

　　貸：交易性金融資產(chǎn)1400

　　借：資本公積400

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益400

　　此資產(chǎn)當(dāng)年末公允價(jià)值為1400 萬(wàn)元，期末對(duì)其確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)并計(jì)入資本公積。

　　(5)甲公司20×3 年確認(rèn)了其他綜合收益600 萬(wàn)元，具體包括以下內(nèi)容：①發(fā)生同一控制下企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值與付出對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值產(chǎn)生貸方差額200 萬(wàn)元;②持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成利得300 萬(wàn)元;③因重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)的稅后凈額100 萬(wàn)元。

　　(6)其他資料：

　　①甲公司適用的增值稅稅率為17%。

　　②不考慮除增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。

　　<1>、根據(jù)資料(1)至(4)逐項(xiàng)判斷甲公司的處理是否正確，若正確，請(qǐng)說(shuō)明理由;若不正確，作出相關(guān)調(diào)整分錄。

　　<2>、根據(jù)資料(5)，判斷甲公司確認(rèn)的其他綜合收益的金額是否正確，若不正確，說(shuō)明理由。

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