營改增在餐飲企業(yè)稅負(fù)研究論文
摘要：自2016年5月1日起，我國全面的營改增業(yè)已全部完成，金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)也納入了增值稅的征稅范圍，其中包括生活服務(wù)業(yè)下細(xì)分的餐飲業(yè)�！盃I改增”對餐飲業(yè)有何影響，餐飲業(yè)該做出什么決策成為了理論界與實(shí)踐中的重要課題。本文以H公司為研究對象，分析企業(yè)實(shí)施“營改增”后稅負(fù)變化情況以及“營改增”政策實(shí)施后餐飲企業(yè)面臨的問題，最后對餐飲業(yè)如何適應(yīng)新的政策提出了解決方案。
關(guān)鍵詞：營改增；餐飲業(yè)；稅負(fù)影響
2016年5月1日全面“營改增”政策的頒布標(biāo)志著我國征收營業(yè)稅的行業(yè)全部改為征收增值稅。營改增是國家供給側(cè)改革的重要措施之一，通過降低企業(yè)稅負(fù)來降低企業(yè)成本�！盃I改增”的實(shí)行使稅務(wù)的征收更為科學(xué)合理，同時(shí)也可以減少重復(fù)繳稅，為企業(yè)減低負(fù)稅。營改增的實(shí)行將會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營策略和運(yùn)行模式。
一、“營改增”對餐飲企業(yè)稅負(fù)的影響分析
(一)H公司“營改增”前后營業(yè)稅與增值稅稅負(fù)比較分析
在“營改增”前，餐飲業(yè)在購入直接材料時(shí)實(shí)際負(fù)擔(dān)了材料的增值稅以及支付房租等各種費(fèi)用，雖然在支付上一輪增值稅時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票，但是不能進(jìn)行抵扣。與此同時(shí)，又要繳納營業(yè)稅，這之間就存在了較大的重復(fù)納稅。餐飲行業(yè)“營改增”前后營業(yè)稅與增值稅的征收范圍和稅率都有改變。首先要看稅率，營改增前后對餐飲業(yè)而言稅率有所變化，沒有進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅之前，H公司等餐飲業(yè)都是根據(jù)營業(yè)額的5%繳納營業(yè)稅額。全面施行營業(yè)稅改增值稅之后，餐飲類企業(yè)的稅率分成小規(guī)模納稅人與一般納稅人兩種稅率，餐飲行業(yè)小規(guī)模納稅人繳納3%的增值稅，餐飲行業(yè)一般納稅人的稅率6%。對餐飲行業(yè)小規(guī)模納稅人而言，營改增之前使用5%的稅率計(jì)算營業(yè)稅，營改增之后適用3%的簡易征收率，增值稅簡易征收辦法與營業(yè)稅計(jì)稅方式非常相似�！盃I改增”后，小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×征收率，應(yīng)納增值稅明顯要低于“營改增”之前應(yīng)繳納的。本次調(diào)查了南京H公司旗下幾家餐飲企業(yè)，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)的小規(guī)模納稅人表示由于稅率的下降后稅負(fù)有所減輕。對一般納稅人而言，營業(yè)稅改增值稅之前企業(yè)按照銷售收入5%繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅改增值稅之后適用6%的增值稅，如果僅僅從稅率上來看，并不能像增值稅小規(guī)模納稅人直接判斷對其稅負(fù)是否降低，還要看具體可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。之前餐飲業(yè)的外賣活動(dòng)屬于銷售行為，需要按照17%的稅率繳納增值稅。但是“營改增”后規(guī)定提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售外賣產(chǎn)品只需按照6%的稅率繳納增值稅。而且增值稅具有起征點(diǎn)，對于月銷售額小于3萬元的餐飲企業(yè)，還可以獲得免征增值稅。對于不同種類的商品的買進(jìn)其可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額所適用的稅率也是不同的，比如物料及低值易耗品的扣除率為16%，農(nóng)產(chǎn)品的扣除率為10%，稅率的不同取決于購進(jìn)商品的種類以及上游企業(yè)納稅人的身份，小規(guī)模納稅人或是一般納稅人。對于一般納稅人來說最重要的就是進(jìn)行稅收籌劃，來查看能否在這個(gè)政策中受益。根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)一般納稅人是因?yàn)樗姺孔獾扔布O(shè)施都取得增值稅專用發(fā)票，所以稅負(fù)減少了。稅負(fù)變化基本沒有變化或者有所增加主要有兩點(diǎn)原因：第一是人力成本過高。第二是沒有原材料的增值稅發(fā)票。據(jù)調(diào)查，H餐飲企業(yè)工作人員福利待遇很好，占了大約企業(yè)獲得利潤的三成，但這些支出是必要的。而企業(yè)可以抵扣的成本比重不高，再加上水電裝修費(fèi)的一些不可多抵扣的金額，企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)自然會(huì)相應(yīng)增加。因此，對餐飲企業(yè)而言，營業(yè)稅改增值稅是否能降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)還要具體情況具體分析。
(二)“營改增”對H公司城建稅及教育費(fèi)附加的影響分析
H公司的地理位置位于主城區(qū)，企業(yè)按照7%的稅率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，按照3%的征收率繳納教育費(fèi)附加，按照2%的征收率繳納地方教育費(fèi)附加。在營業(yè)稅改增值稅之前，城建稅和教育費(fèi)附加都是以增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅為計(jì)稅基礎(chǔ)來計(jì)征的�！盃I改增”后，餐飲企業(yè)不再繳納營業(yè)稅，因而餐飲企業(yè)需要以增值稅為計(jì)稅基礎(chǔ)繳納城建稅及教育費(fèi)附加�？傮w稅負(fù)下降，三項(xiàng)稅費(fèi)也會(huì)隨之下降。
二、餐飲業(yè)“營改增”所面臨的問題
(一)無法取得進(jìn)項(xiàng)稅票餐飲業(yè)進(jìn)行了營改增之后，由于受到農(nóng)業(yè)的影響，從規(guī)范性的角度看，上游農(nóng)業(yè)涉及范圍大，在短時(shí)間內(nèi)，稅負(fù)會(huì)有一定程度的提升；對于一般納稅人來說，基本上無法提供增值稅發(fā)票，從而導(dǎo)致不僅無法抵扣進(jìn)項(xiàng)，反而使稅負(fù)有所增加。無法取得進(jìn)項(xiàng)稅票是餐飲企業(yè)“營改增”后不得不面臨的一個(gè)主要問題。除了上述企業(yè)難以取得增值稅的'專用發(fā)票問題以外，有時(shí)餐飲企業(yè)即便取得了發(fā)票，也有可能有部分發(fā)票不正規(guī)，而這些不正規(guī)的發(fā)票也能導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣以及部分征稅項(xiàng)目存在重復(fù)征收。
(二)增值稅抵扣項(xiàng)目不足
餐飲企業(yè)“營改增”后，消除了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，同時(shí)也相應(yīng)降低了企業(yè)的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。對于餐飲企業(yè)而言，營業(yè)稅改增值稅之后對其稅負(fù)影響的決定性因素在于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面，企業(yè)能夠取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額越多對企業(yè)越為有利。但通過具體的實(shí)地考察以及搜集的信息反饋來看，部分實(shí)行“營改增”的企業(yè)，甚至出現(xiàn)了稅負(fù)增加的情況。采購成本占了餐飲業(yè)主要成本的很大部分，而且在經(jīng)營過程中，臨時(shí)采購情況較多，導(dǎo)致了獲取增值稅專用發(fā)票的難度也隨之加大，增值稅抵扣項(xiàng)目不足也成為了“營改增”以后餐飲業(yè)所面臨的一大問題。
(三)餐飲業(yè)“營改增”后虛開發(fā)票現(xiàn)象增大
不僅虛開發(fā)票現(xiàn)象增大，更重要的是，由于稅率的差異，企業(yè)的籌劃空間比較大，與稅務(wù)監(jiān)管發(fā)生沖突的現(xiàn)象也隨之加大，導(dǎo)致了稅收征管難度增加。有些企業(yè)為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，虛開發(fā)票的現(xiàn)象數(shù)見不鮮，這也成為了餐飲業(yè)“營改增”后所面臨的眾多棘手問題之一。
(四)企業(yè)人工成本較高
餐飲企業(yè)屬于服務(wù)行業(yè)，使用大量的人力資源，餐飲業(yè)的大部分支出是人工成本，人工成本在餐飲業(yè)的支出中占有比重非常高，就拿員工的工資來說，這一項(xiàng)就是無法進(jìn)行稅額扣除的，這一點(diǎn)對于降低企業(yè)稅負(fù)是比較不利的。這也進(jìn)一步的在無形之中加重了餐飲企業(yè)的納稅義務(wù)；餐飲企業(yè)的員工成本過高已經(jīng)成為餐飲業(yè)“營改增”以后面臨的無法避免的一大問題。
(五)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度不健全
“營改增”以后，餐飲企業(yè)除了面對無法取得進(jìn)項(xiàng)稅票、取得扣稅憑證難度大和工作人員成本過高這幾個(gè)嚴(yán)峻的問題之外，企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度也存在著弊端。在未進(jìn)行“營改增”之前，餐飲業(yè)是實(shí)行營業(yè)稅稅制的，而在營業(yè)稅稅制下，會(huì)計(jì)核算是非常簡便的，大部分餐飲業(yè)就是根據(jù)企業(yè)的營業(yè)收入乘以營業(yè)稅的稅率5%計(jì)算營業(yè)稅。政策實(shí)施后，對于會(huì)計(jì)核算制度有了更加嚴(yán)格的要求。顯而易見，簡單的會(huì)計(jì)核算是不適應(yīng)現(xiàn)狀的，企業(yè)必須要實(shí)行嚴(yán)格正規(guī)的會(huì)計(jì)核算，絕大多數(shù)企業(yè)目前并沒有大規(guī)模的嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算制度。
三、H餐飲公司應(yīng)對“營改增”的措施
(一)增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅票
餐飲企業(yè)進(jìn)行“營改增”后，統(tǒng)一的去購買原材料，選擇信譽(yù)好，實(shí)力大的供應(yīng)商進(jìn)行合作，可以簽訂長期合作條約，并且后期不能加價(jià)來開取增值稅專用發(fā)票。一般納稅人也可選擇網(wǎng)絡(luò)購物，通過多方面多層次的來比較不同商家的設(shè)備、產(chǎn)品以及物資等，選擇性價(jià)比高的電商。如果與小規(guī)模納稅人類的供應(yīng)商進(jìn)行合作，也要盡可能獲取由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的增值稅專用發(fā)票。由于從商貿(mào)公司去原材料成本高，所以H餐飲業(yè)可以從農(nóng)業(yè)批發(fā)市場購買原材料。但農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者大部分沒有提供發(fā)票的。經(jīng)稅務(wù)局審核，確認(rèn)無誤后，便可以開到發(fā)票，也就可以用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票來抵稅�！盃I改增”實(shí)施后，餐飲企業(yè)可以選擇升級硬件設(shè)備，也可以購入自動(dòng)化洗碗機(jī)等機(jī)械化的設(shè)備。更新這些硬件設(shè)施能在降低人力成本的同時(shí)帶來增值稅抵扣。
(二)改善內(nèi)部運(yùn)作模式
在“營改增”之前，企業(yè)如果將內(nèi)部服務(wù)外包出去需要繳納營業(yè)稅，會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)增加，在一定程度上制約了產(chǎn)業(yè)的分工化。實(shí)行“營改增”后，餐飲企業(yè)更加的專業(yè)化。H公司可以將洗碗，維修設(shè)備一系列業(yè)務(wù)外包，例如企業(yè)的衛(wèi)生保潔類、洗滌作業(yè)類、水電安裝維修類和安保類業(yè)務(wù)將以上四類業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，企業(yè)不僅可以取得增值稅專用發(fā)票來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，還能夠提高H企業(yè)的整體生產(chǎn)效率，降低餐飲企業(yè)的成本。H公司將洗碗，維修設(shè)備一系列業(yè)務(wù)外包，使得服務(wù)業(yè)趨向于專業(yè)化和流程化，這樣規(guī)�；臉I(yè)務(wù)流程，能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還可以體驗(yàn)到增值抵扣稅帶來的優(yōu)惠�！盃I改增”實(shí)施后，餐飲企業(yè)可以選擇升級硬件設(shè)備，也可以購入自動(dòng)化洗碗機(jī)等機(jī)械化的設(shè)備。更新這些硬件設(shè)施能在降低人力成本的同時(shí)帶來增值稅抵扣。而且一臺機(jī)器可以使用很多年，這樣減少了大量的人力成本。
(三)調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)，降低人工成本
餐飲業(yè)“營改增”之后，對降低企業(yè)稅負(fù)起到一定的推動(dòng)作用，因此餐飲業(yè)可以利用這個(gè)優(yōu)勢，對市場定位進(jìn)行局部調(diào)整，從而去發(fā)掘一些新興市場，加大對市場的開發(fā)；這樣一方面可以貫徹綠色食品的理念，進(jìn)行經(jīng)營策略的調(diào)整，企業(yè)從中建立起屬于自己的綠色菜園，顧客可以自采自摘，企業(yè)只收取部分的加工費(fèi)，其他人工費(fèi)，場地費(fèi)全部免費(fèi)；另一方面還可以利用新媒體網(wǎng)絡(luò)等資源，加入一些外賣平臺，從而擴(kuò)大銷售渠道，降低人工成本，增加企業(yè)的收入。
(四)提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)并完善會(huì)計(jì)核算制度
“營改增”后，餐飲業(yè)小規(guī)模納稅人由原來繳納營業(yè)稅改成征收3%的增值稅，對企業(yè)而言稅負(fù)肯定會(huì)有所降低。但是很多小餐館的財(cái)務(wù)制度不健全，核算也不是非常完善，許多餐飲業(yè)的個(gè)體工商戶沒有正規(guī)的會(huì)計(jì)核算以及正規(guī)的財(cái)務(wù)賬目，會(huì)計(jì)制度不夠成熟，其中非常重要的一項(xiàng)就是需要提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，完善會(huì)計(jì)核算制度。原先簡單的會(huì)計(jì)核算已經(jīng)不滿足企業(yè)的財(cái)務(wù)要求了，所以需要提高對財(cái)務(wù)人員的要求。增值稅本身就比較復(fù)雜性，因此財(cái)務(wù)人員必須要學(xué)會(huì)區(qū)分不同的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，然后對不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，要學(xué)會(huì)選擇不同的稅率進(jìn)行計(jì)算。充分利用此次“營改增”為酒店帶來的紅利。大部分餐飲業(yè)財(cái)務(wù)人員理論知識等方面都相對缺乏，所以要加強(qiáng)相關(guān)知識的培訓(xùn)，企業(yè)相關(guān)的業(yè)務(wù)人員也要學(xué)習(xí)比如如何向供應(yīng)商索要發(fā)票，辨別發(fā)票真假的方法等相關(guān)知識。餐飲企業(yè)的小規(guī)模納稅人需要向大型正規(guī)的餐飲企業(yè)進(jìn)行學(xué)習(xí)與經(jīng)驗(yàn)交流，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力。
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