淺談管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和應(yīng)用論文
引言
為了推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的迫切需要，建立現(xiàn)代財(cái)政制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的內(nèi)在要求，全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)。財(cái)政部出臺(tái)了《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》。
1.管理會(huì)計(jì)的定義
什么是管理會(huì)計(jì)？
管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，是通過利用相關(guān)信息、有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。
管理會(huì)計(jì)(ManagementAccounting)，又稱“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”是指在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并通過一系列專門方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，使企業(yè)各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中正在起到越來越重要的作用。在管理會(huì)計(jì)的核心理念中，價(jià)值的創(chuàng)造與維護(hù)是最為重要的兩點(diǎn)�；诖耍芾頃�(huì)計(jì)是企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化最有效的工具。
2.管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)人員以貨幣為基本計(jì)量單位，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等方式，主要為企業(yè)外部有關(guān)方面，提供企業(yè)過去和現(xiàn)在的財(cái)務(wù)信息，并全面介入企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。重在回顧過去，履行反映和報(bào)告企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的職能。
管理會(huì)計(jì)則側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)。它采用靈活而多樣的方法和手段，為企業(yè)管理部門正確地進(jìn)行最優(yōu)化管理決策，提供有用的資料。重在面向未來，履行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能。
在職能定位方面，管理會(huì)計(jì)側(cè)重在“創(chuàng)造價(jià)值”其職能是解析過去、控制現(xiàn)在與籌劃未來的有機(jī)結(jié)合;而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重在“記錄價(jià)值”在服務(wù)對(duì)象方面，管理會(huì)計(jì)屬于“對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)”而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”在程序與方法方面，管理會(huì)計(jì)采用的程序與方法靈活多樣，具有較大的可選擇性。
3.管理會(huì)計(jì)在國內(nèi)外的發(fā)展
3.1管理會(huì)計(jì)在國外的發(fā)展
(1)20世紀(jì)20~50年代的成本決策與成本控制階段。1921年，美國《預(yù)算與會(huì)計(jì)法案》頒布，推動(dòng)了“預(yù)算控制”被引入管理會(huì)計(jì)；1922年，奎因坦斯在其《管理會(huì)計(jì):財(cái)務(wù)管理入門》一書中首次提出“管理會(huì)計(jì)”的名稱。
(2)20世紀(jì)50~80年代的管理控制與決策階段。管理會(huì)計(jì)向著精密的數(shù)量化技術(shù)方向發(fā)展。管理會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理人員提供企業(yè)計(jì)劃和控制信息。管理會(huì)計(jì)完成了從“從產(chǎn)品定價(jià)提供信息”到“為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供信息的轉(zhuǎn)變”
(3)20世紀(jì)90年代至今的價(jià)值創(chuàng)造階段。管理會(huì)計(jì)以價(jià)值創(chuàng)造為核心，發(fā)展了一系列新的決算工具和管理工具。一些國家也嘗試將管理會(huì)計(jì)引入公共部門管理之中，并隨著新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起在全世界范圍推廣。
3.2管理會(huì)計(jì)在國內(nèi)的發(fā)展
從20世紀(jì)70年代末期開始，我國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界對(duì)西方的管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了大量的引進(jìn)工作。在20世紀(jì)80年代初期和中期，我國會(huì)計(jì)理論工作者曾對(duì)西方管理會(huì)計(jì)在我國的借鑒和應(yīng)用意義進(jìn)行了廣泛而熱烈的討論，但進(jìn)入20世紀(jì)80年代后期以來，管理會(huì)計(jì)在我國開始逐漸受到冷遇。
從我國企業(yè)成本管理內(nèi)容來看，又分為三個(gè)階段：
建國之初，以成本為核心的內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)，包括班組核算、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析和資金成本歸口分級(jí)管理等。
70年代末期至80年代末以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)的責(zé)任會(huì)計(jì)體系。
90年代后的成本性態(tài)分析、盈虧臨界點(diǎn)與本量利依存關(guān)系、經(jīng)營決策經(jīng)濟(jì)效益的分析評(píng)價(jià)等。如邯鋼的“模擬市場，成本否決”寶鋼集團(tuán)于1993年起推行標(biāo)準(zhǔn)成本制度；國家開發(fā)銀行、中國電信、北汽福田、三一重工等一批企業(yè)專門設(shè)置了管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或崗位。
4.管理會(huì)計(jì)在我國應(yīng)用的現(xiàn)狀
我國對(duì)管理會(huì)計(jì)研究和應(yīng)用的起步較晚，20世紀(jì)70年代末80年代初我國引入西方管理會(huì)計(jì)，由于政治模式、文化環(huán)境、經(jīng)濟(jì)背景的不同，使得管理會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用存在很大缺陷。
目前，我國對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用雖有進(jìn)步，但仍存在一定距離。一方面對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用一般只停留在生產(chǎn)領(lǐng)域，而不能推廣到企業(yè)生產(chǎn)過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的每一個(gè)方面。另一方面管理會(huì)計(jì)并沒有引起多數(shù)企業(yè)足夠的重視，如對(duì)管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)還不明確、管理會(huì)計(jì)機(jī)制不夠完善、以及會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與管理會(huì)計(jì)要求有一定距離等等，這就使管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)的應(yīng)用潛力還沒有發(fā)揮出來。因此，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用勢在必行。
5.運(yùn)用管理會(huì)計(jì)存在的問題
5.1管理會(huì)計(jì)理論體系不健全及核算手段落后
目前還沒有形成一個(gè)聯(lián)系我國實(shí)際的系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論體系。管理會(huì)計(jì)理論研究隊(duì)伍薄弱，缺乏高層次的理論研究人員。現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)的技術(shù)、方法操作性差，沒有創(chuàng)新能力；對(duì)我國己有的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)也未能從理論與實(shí)踐相結(jié)合上進(jìn)行案例總結(jié)。我國一部分企業(yè)至今仍用手工記賬，雖然大型企業(yè)和部分合資企業(yè)以及金融系統(tǒng)引用了電算化技術(shù)，但計(jì)算機(jī)的應(yīng)用程度和利用效率較低。而且企業(yè)引用的電算化軟件大多是適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的，而用于管理會(huì)計(jì)的'軟件系統(tǒng)目前還很少見。這是我國管理會(huì)計(jì)難以推廣的主要原因之一。
5.2缺乏管理會(huì)計(jì)人才
管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供決策信息和實(shí)施方案的關(guān)鍵角色，越來越多企業(yè)迫切需要“擁有先進(jìn)理念、與國際接軌，懂得經(jīng)營和企業(yè)管理流程、能夠幫助企業(yè)做出更好決策的管理會(huì)計(jì)人才”這就要求從事戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員具有很高的知識(shí)水平和工作經(jīng)驗(yàn)。然而，目前我國會(huì)計(jì)管理人員素質(zhì)偏低、知識(shí)的層次和結(jié)構(gòu)不合理，缺乏高素質(zhì)的會(huì)計(jì)管理人員，使企業(yè)難以應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。多數(shù)企業(yè)的財(cái)會(huì)人員對(duì)曰常財(cái)務(wù)資料的處理僅限于事后記賬，且分析能力差，很難將有效信息運(yùn)用到企業(yè)的管理決策中去。
5.3企業(yè)重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，輕管理會(huì)計(jì)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系的兩大分支，但是在目前國內(nèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作中，大多數(shù)是重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，輕管理會(huì)計(jì)。在實(shí)際工作中，管理會(huì)計(jì)只是作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)附屬品，正是這種情況的存在，導(dǎo)致缺乏管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的內(nèi)部環(huán)境，使得戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)開展起來很困難。這一方面和企業(yè)本身的發(fā)展階段、整體管理情況、重視程度、會(huì)計(jì)人員從業(yè)水平有關(guān);另一方面，不可回避的是財(cái)務(wù)管理人才培養(yǎng)方面的問題。
6.我國企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的對(duì)策
企業(yè)管理薄弱現(xiàn)狀的改變，是一個(gè)比較長時(shí)間的過程。這個(gè)過程中需要國家、企業(yè)共同推進(jìn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)。具體到企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)，則需要企業(yè)在發(fā)展過程中總體布局，長遠(yuǎn)規(guī)劃。
從2012年下半年起，財(cái)政部就先后下發(fā)了事業(yè)單位、小學(xué)、中學(xué)、高等學(xué)校、廣播、文物、文化、體育、人口與計(jì)劃生育多行業(yè)的財(cái)務(wù)制度，修訂了會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試管理規(guī)定。財(cái)政部于2013年8月16日印發(fā)的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行），更是被認(rèn)為是我國探索、推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的重要開端。全面推進(jìn)我國管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，是財(cái)政、會(huì)計(jì)工作服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重大舉措。
6.1完善管理會(huì)計(jì)理論和方法體系
目前，管理會(huì)計(jì)理論在我國還不是很完善，而在實(shí)際應(yīng)用中，因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的理論研究滯后于實(shí)踐的狀況將嚴(yán)重影響管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，我國管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的研究應(yīng)結(jié)合我國企業(yè)的實(shí)際情況，有選擇的借鑒西方國家的研究成果，逐步建立適合我國國情的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論和方法體系。
6.2培養(yǎng)出一批局質(zhì)量的管理人才
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高層次的要求，因此，我們必須加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，將管理會(huì)計(jì)納入大中型企事業(yè)單位準(zhǔn)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)體系，在高校的會(huì)計(jì)教育中，應(yīng)改革現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)教材，增加戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論。同時(shí)，讓我國現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員接受系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)教育，培養(yǎng)企業(yè)主要管理者的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)意識(shí)。
6.3加強(qiáng)開發(fā)管理會(huì)計(jì)軟件的應(yīng)用
目前我國多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題嚴(yán)重，內(nèi)部控制松弛，管理混亂。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起完善的管理會(huì)計(jì)組織體系，在此基礎(chǔ)上，融合企業(yè)內(nèi)外部的各種管理資源，把傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)提升到管理會(huì)計(jì)的高度。同時(shí)，加快會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)應(yīng)用步伐，積極引進(jìn)和自我開發(fā)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件，用先進(jìn)的手段來推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在我國的有效應(yīng)用。
綜上所述，我們可以了解，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是建立在企業(yè)戰(zhàn)略管理有關(guān)理論基礎(chǔ)上的，結(jié)合管理方法，運(yùn)用會(huì)計(jì)信息有效地服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的新領(lǐng)域，是一種以外部性和長期性為核心的管理會(huì)計(jì)形式，是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢。
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