治理的科學(xué)性對(duì)治理會(huì)計(jì)發(fā)展的影響論文
摘要：治理的形成與對(duì)治理的形成與發(fā)展，在上起著奠基和指導(dǎo)作用，在上賦予它現(xiàn)代化的方法與技術(shù)，從而使它能夠突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)框架的局限，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域孕育出一個(gè)嶄新的體系，以適應(yīng)并服務(wù)于當(dāng)代高速發(fā)展的需要。
社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和治理科學(xué)的發(fā)展，是治理會(huì)計(jì)發(fā)展的兩個(gè)主要因素。安東尼（Anthony）對(duì)治理會(huì)計(jì)發(fā)展的評(píng)論進(jìn)一步指出：衡量任何治理會(huì)計(jì)思想的標(biāo)準(zhǔn)是治理者對(duì)這一思想的。治理會(huì)計(jì)是對(duì)優(yōu)秀治理實(shí)踐的吸收、提煉、改進(jìn)與傳播。
一、治理會(huì)計(jì)的萌芽階段
19世紀(jì)初的`革命導(dǎo)致了工廠制度的出現(xiàn)，并從根本上改變了傳統(tǒng)的生產(chǎn)過程。為了適應(yīng)企業(yè)價(jià)格決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的需要，產(chǎn)生了作為治理會(huì)計(jì)萌芽的本錢會(huì)計(jì)。治理會(huì)計(jì)形成的源流正是來自于本錢控制思想及其相關(guān)理論的產(chǎn)生，以及早期本錢控制行為的發(fā)生。當(dāng)人們的思想、行為開始由本錢計(jì)量、記錄方面轉(zhuǎn)向本錢控制方面的時(shí)候，治理會(huì)計(jì)創(chuàng)立便處于萌芽階段。
20世紀(jì)初期，美國(guó)人在其得天獨(dú)厚的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與環(huán)境的影響之下，率先在本錢控制方面尋找到拓寬會(huì)計(jì)參與公司治理的通道。緊接著，通過以美國(guó)為首的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家中的會(huì)計(jì)師與工程師的共同努力，終于在20世紀(jì)會(huì)計(jì)的發(fā)展中出現(xiàn)一個(gè)新的突破一治理會(huì)計(jì)產(chǎn)生，一門在20世紀(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并駕齊驅(qū)發(fā)展的新興分支學(xué)科治理會(huì)計(jì)建立起來了。
之后，治理理論的迅速發(fā)展，大大豐富了會(huì)計(jì)科學(xué)中專門用于內(nèi)部治理部分的理論和方法，使得治理會(huì)計(jì)的逐步豐富、完善起來。治理會(huì)計(jì)形成與發(fā)展的基本框架大致可以分為兩個(gè)大的階段，即執(zhí)行性會(huì)計(jì)階段和決策性治理會(huì)計(jì)階段。前者是以經(jīng)營(yíng)決策方案經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)為核心；后者是以責(zé)任會(huì)計(jì)為其核心，著重于對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)程和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)與控制。
二、執(zhí)行性治理會(huì)計(jì)階段（20世紀(jì)初到20世紀(jì)50年代）
在西方，這一階段是以泰羅的科學(xué)管說為基礎(chǔ)形成的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)占主導(dǎo)地位的時(shí)期。
繼發(fā)表的“計(jì)件工資”及“車間治理”著作之后，泰羅于1911年發(fā)表了《科學(xué)治理的原則和方法》一書，開創(chuàng)了企業(yè)治理上的一個(gè)新紀(jì)元。書中對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化治理制度的確定，為“標(biāo)準(zhǔn)本錢制度”的確立奠定了思想及理論基礎(chǔ)。隨后，“標(biāo)準(zhǔn)本錢控制”與“預(yù)算控制”制度、理論及其“差異分析”方法的產(chǎn)生，便為治理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。
從1885年美***械師亨利。梅特卡夫的《制造本錢》、1887年英國(guó)電氣工程師埃米爾。加克與會(huì)計(jì)師M.費(fèi)爾斯合著的《工廠賬目》，到1911年E.韋伯納的《工廠本錢》這些書主要講的還是產(chǎn)品本錢，但其中已開始涉及到一些本錢治理方面的題目，這些書在一定程度上已由單純的講本錢核算向兼顧論及本錢治理題目過渡。1880年美國(guó)機(jī)械工程師協(xié)會(huì)成立，它的成員諸如泰羅、埃默森等工程師開始超出工藝技術(shù)范圍產(chǎn)品本錢題目。尤其是在1886年工程師H.R.湯在協(xié)會(huì)的年會(huì)上發(fā)表題為《作為經(jīng)濟(jì)學(xué)家的工程師》的論文之后，工程師便更加注重從解決產(chǎn)品本錢題目著手研究公司經(jīng)濟(jì)效果題目，正是圍繞著這方面的題目而展開的深進(jìn)研究，促使美國(guó)的科學(xué)治理運(yùn)動(dòng)處于醞釀之中。
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