管理會計本土化的思考論文

　　一、管理會計本土化的思考

　　1．管理會計本土化的概念

　　管理會計，根植于組織本身，也服務于組織本身。作為嵌入組織型的一種管理工具，管理會計主要利用組織提供的各種信息進行規(guī)劃、控制、協(xié)調、監(jiān)督組織活動，并隨著組織環(huán)境的變化而相應調整其功能的一種管理工具。它與生俱來的權變屬性，也就決定了管理會計要想取得更好的發(fā)展，就必須考慮組織本身的屬性，考慮所處的經(jīng)濟環(huán)境等內外部因素的變化，這也呼吁著管理會計的本土化發(fā)展。本土化，即在學術研究中，情境因素不管作為自變量抑或調節(jié)變量都要成為學者們的考慮因素之一。管理會計的本土化研究，就是把情境因素考慮在內，作為自變量或是調節(jié)變量進行深層次研究。作為新興經(jīng)濟體的中國，進行管理會計的本土化的研究，無疑將會增強全球會計知識的發(fā)展。通過結合管理學研究的特征，我們可以將管理會計的本土化研究定義為，在對象的選擇方面、問題的確立方面、框架概念的界定方面、研究方法的選取方面等整體形成的體系能夠全面深刻地反映在中國這個特定情境下的管理實踐問題。即管理會計的本土化可以這樣定義:在理論體系構建以及指導實踐過程中，引入環(huán)境因素，要考慮其根植的具體某個組織的特性，考慮整個環(huán)境的變化，考慮我國所面臨的整體經(jīng)濟形勢，考慮整個經(jīng)濟生命周期，同時發(fā)揮心理學、行為學等不同學科之間的理論優(yōu)勢，去探索典范企業(yè)的管理會計實踐經(jīng)驗的共性，根據(jù)已有的理論、已有的實踐經(jīng)驗不斷地升華、拓展適合具體情境的全新理論體系，進而指導符合中國國情的本土化的組織活動。目前，管理會計學術界分成三個流派，即基礎派、批判派、咨詢派。但無論從屬哪個流派，我們只有結合本土化特征，在中國情境下才能對管理會計的發(fā)展做出貢獻，即我們通過對管理會計本土化的研究不僅要達到“本土化意義”，更要有“經(jīng)濟普世”意義。

　　2．管理會計研究本土化的迫切性

　　加強管理會計的本土化研究，是我國管理學說與西方學說共同發(fā)展的需要�；仡櫸覈�有關的本土化管理研究，學者們取得的成果分為兩種類型。一是從中國傳統(tǒng)文化及哲學思想出發(fā)，進而建立了具有東方特色的管理理論。例如，蘇東水的東方管理學，齊善鴻的道本管理，曾仕強的M理論等。二是基于中國企業(yè)管理實踐的深入剖析，例如陳春花等編寫的《領先之道》，蘇小和著的《局限:發(fā)現(xiàn)中國本土企業(yè)的命運》。回顧我國實務界關于管理工具的應用，也是取得了一定的成果。例如，20世紀五六十年代我國一些企業(yè)實行的班組核算、流動資金定額核定法、因素分析法等經(jīng)濟分析，20世紀80年代商品流通企業(yè)的“保本保利分析與管理”，也屬于管理會計工具范疇。近期的中石油的全面預算管理、中航工業(yè)平衡計分卡的應用、中石化以預算為基礎的內控制度、中國電信的三級管理會計組織、以成本管控為核心的“邯鋼經(jīng)驗”、國華電力的成本作業(yè)制度等，這都是在管理會計領域取得的優(yōu)秀實踐成果。從以上成果可以看出，中國本土管理研究、實踐應用已碩果累累，但是我們需要清楚，這些碩果僅僅強調了“個性”，即僅從我國實踐、我國傳統(tǒng)文化出發(fā)，沒有把“個性”的東西上升到“共性”，并且沒有與具體的學科相結合。這也在一定程度上阻礙了我國的管理思想走向世界，與西方優(yōu)秀學說并駕齊驅。加強管理會計的本土化研究，是積極應對全球經(jīng)濟衰退的需要。現(xiàn)在，世界經(jīng)濟正處于緩速增長、結構轉型、競爭日趨激烈的階段，全球金融危機的倒逼機制等因素迫使我國經(jīng)濟的發(fā)展只有通過轉變方式才能積極應對全球局勢。我國在崛起過程中，經(jīng)濟要想轉型升級，需要強化經(jīng)濟改革和轉型升級，促進會計變革，加強管理會計的本土化研究。加強管理會計的本土化研究，也是企業(yè)自身發(fā)展的需要。據(jù)統(tǒng)計，全國目前有828．7萬個企業(yè)組織，有96．5萬個事業(yè)單位，還有數(shù)不勝數(shù)的小微民間企業(yè)，這些組織的日常核算、管理升級、強化效能等都離不開會計的支持。然而，許多小型企業(yè)的會計工作，仍只是停留在簡單的記賬、報賬水平上，粗放核算、機械工作，無法為企業(yè)創(chuàng)造價值，而加強對管理會計的本土化研究，根據(jù)企業(yè)自身的組織結構、企業(yè)文化，進行管理層面資源優(yōu)化，通過管理工具的創(chuàng)新，能夠很好地促進企事業(yè)法人的管理效能、組織效率、資源利用效率的提高，積極應對企事業(yè)單位自身生產發(fā)展的需要。

　　3．管理會計研究本土化的可行性

　　目前，無論從全球經(jīng)濟中心的變化方面，還是從我國特殊的經(jīng)濟發(fā)展道路方面，抑或是從國家政策層面的支持方面，我國都已完全具備進行管理會計本土化研究的可行性條件。從全球來看，隨著世界經(jīng)濟中心由原來的地中海沿岸的歐洲地區(qū)，發(fā)展到北美地區(qū)，然后再逐步向東亞轉移，世界級的經(jīng)濟大家、管理學大家和重大的學術研究成果也就隨之在地域上發(fā)生轉移，這已是被全球公認的普遍規(guī)律。而管理會計的目的是為了指導實踐，解釋經(jīng)濟現(xiàn)象，解釋會計現(xiàn)象。理論的重要性，源于所要解釋的經(jīng)濟現(xiàn)象。全球經(jīng)濟放緩的今天，作為崛起的大國，中國要把握經(jīng)濟中心轉移的良好契機，進一步提高自我管理能力，推動經(jīng)濟的深化改革，促進具有本土化的管理會計領域學術成果的創(chuàng)新、實踐工具的應用創(chuàng)新，為整個管理學、經(jīng)濟學添磚加瓦。從眾多學者的研究熱點來看，具有中國特色的發(fā)展道路儼然成為學者們的討論重點。我國管理會計的應用和發(fā)展是從20世紀50年代開始的，目前已有半個多世紀的歷史。半個世紀以來，隨著我國單一的計劃經(jīng)濟體制過渡到市場經(jīng)濟模式再到今天的電商時代、微商經(jīng)濟時代，管理會計也經(jīng)歷了從經(jīng)濟責任為基礎的執(zhí)行性管理體系到以市場為導向的計劃決策性管理體系的變化，再到新形勢下，以價值創(chuàng)造為核心的戰(zhàn)略體系的發(fā)展新階段。綜合來看，每一次管理會計的變革，管理會計理論的擴充，都離不開我國特有的經(jīng)濟環(huán)境。近年來，政府抓緊了管理會計體系建設的工作，這也為管理會計的本土化研究提供了良好的發(fā)展契機。例如，20世紀末，國家經(jīng)貿委頒布《關于國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加強企業(yè)管理的規(guī)范意見》，要求央企推行“全面預算管理”，這使得管理會計的重心由成本管理轉向了預算管理;2013年9月，財政部正式發(fā)布《企業(yè)產品成本核算制度(試行)》。該制度從成本核算管理入手，將管理會計理念融入其中，積極探究管理會計在企業(yè)的應用，這也標志著管理會計體系建設拉開序幕;2014年1月，財政部發(fā)布《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見(征求意見稿)》，集思廣益，在全國范圍大力開展整個體系建設工作。2014年11月，財政部正式發(fā)布《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，要求建立與我國經(jīng)濟體制相適應的管理會計體系。在監(jiān)管部門政策的指引下，進行管理會計的本土化研究，定能順勢而為，取得成果。

　　二、如何加強管理會計本土化研究

　　以上我們分析了加強本土化管理會計研究的迫切性和可行性，但如何去加強本土化研究，仍是需要我們進一步思考的問題。進行高水平的管理會計本土化研究，必須堅持幾個指導思想:(1)要走出“管理”看“管理”，跳出“會計”看“會計”，以已有的知識為基礎，但不受原有知識框架的束縛，要擺脫固定模式思維，認真思考管理會計的研究對象;(2)管理會計的本土研究需要關注中國情境下的理論和實踐的獨特之處，以及具體的這些特征對所要研究的現(xiàn)象產生的影響，而并非去證明烙印了中國特色的學說的正確性;(3)管理會計本土化研究的方法并非已有方法的簡單翻版，學者在運用研究方法的同時，必須保證計量方法、計量指標在具體情境下的適用性;(4)管理會計本土化研究的目的是為了促進經(jīng)濟轉型，管理效能的優(yōu)化，而非進行跨文化的比較研究;(5)倡導案例研究。對中國情境下的某些現(xiàn)象進行剖析，并加以提煉總結。具體來說，要加強本土化的管理會計研究，可從以下幾個方面著手。

　　1．本土化研究需要全方位思維并將其與中國管理會計實踐相結合

　　為有效開展中國本土的管理會計研究，我們在研究中選取的概念、方法必須根植于中國情境，體現(xiàn)本土化的管理特征。整個管理會計體系的構建要著眼于研究本土實踐中的實際問題。在這個過程中，我們要運用全方位思維，即做到全方位思維和本土管理會計實踐的融合。由于我國的傳統(tǒng)文化、歷史背景的差異性導致了具體管理工具、思想的多樣性，管理會計的本土化探索正是對于多樣性、差異性的積極回應，兩者的融合則能更好地服務于本土化的研究。這要求學者們要走出“會計思維”看“會計問題”，扎根中國經(jīng)濟改革發(fā)展實踐，在實務中找出本土化管理會計的真問題，運用心理學、行為學等相關學科的理論和全球思維去認識和解決實踐中的會計問題，進而建立一種更為普遍的理論體系，以指導具體實踐，推動中國經(jīng)濟轉型升級服務，這也將實現(xiàn)學術成果的全球共享和交流學習。例如，財務信息系統(tǒng)的引入和進一步發(fā)展就是全方位思維和中國企業(yè)實踐相結合的完美案例。財務共享自20世紀80年代從美國通用、福特等大型制造業(yè)企業(yè)集團發(fā)展起來，并逐步應用于我國企業(yè)運營之中，并得到了進一步的優(yōu)化。世界一百強企業(yè)中，已超過八成企業(yè)建立了財務共享服務中心。在我國，中國電信、中興通訊、海爾、華為、聯(lián)想等企業(yè)已經(jīng)實施財務共享，把財會人員從日常核算、記賬報賬的煩瑣流程中解脫出來，集中關注企業(yè)的管理決策層面。

　　2．本土化研究需根植于企業(yè)組織的`自身特征

　　管理會計，作為嵌入組織內部的服務型會計，其本身具有權變性。所謂權變性就是平時說的靈活性。權變學派的權變理論也稱“隨機應變法”“情境決定論”等。它的代表人物是美國的勞倫斯和洛希。他們在撰寫的《組織與環(huán)境》中全面地介紹和解釋了組織管理的權變性。他們認為，一個組織的管理過程中，必須根據(jù)內外環(huán)境的變化做出反應，不存在普遍適用的方法，或是最優(yōu)的方法，要采取適合組織本身的具體措施。而對管理會計的本土化研究，就是要考慮企業(yè)的權變特征，根據(jù)企業(yè)自身的組織結構、企業(yè)文化選取最適合的管理方法，在實踐中升華管理會計理論體系。這樣有助于克服缺乏彈性的內部管理問題，使管理會計的本土化研究更好地創(chuàng)造價值。例如，對于一些高新技術企業(yè)，可以采取“輕資產”的管理模式，將企業(yè)的重點放在研發(fā)環(huán)節(jié);對于采用扁平化組織結構的企業(yè)，可以采用“項目經(jīng)營模式”，以顧客為導向，為顧客創(chuàng)造價值;對于一些證券公司、投資銀行的存貨管理，可以引入“期權理念”，通過管理工具的創(chuàng)新，促進價值的增值。

　　3．管理會計本土化研究，需要積極培養(yǎng)管理會計人才

　　管理大家德魯克教授曾說，管理學的本質是關于人類的管理，其核心任務就是人之間的相互配合，發(fā)揮比較優(yōu)勢，揚長避短，實現(xiàn)最優(yōu)效益。加強管理會計的本土化研究仍離不開管理會計人才的培育。財政部頒發(fā)的《指導意見》中明確提出，爭取3～5年內，在全國培養(yǎng)出一批管理會計人才，推動會計變革的整體人才框架的構建。在《指導意見》中，財政部明確提出了對高校、民間組織、培訓機構、資格認證組織等的人才培育的要求。高校方面，需要加強對管理會計課程體系的構建和師資隊伍的建設，與企業(yè)積極交流，搭建一個產學研平臺，實踐與理論相結合的平臺，積極培育管理會計方面的人才;資格認證方面，會計從業(yè)證，會計初級、中級、高級職稱評定，注冊會計師考試等要適當加入管理會計內容，重整知識體系;民間組織方面，要多與國際組織交流，積極探求其人才培育方式。

　　三、小結

　　目前，關于管理會計的研究，世界范圍內仍未形成一套公認的完整體系，從而造成理論落后于實踐的局面。中國特有的經(jīng)濟體制、文化背景、政治因素決定了中國的管理會計研究務必本土化、特色化、長期化。在今后的研究中，我們要以謙遜的態(tài)度，立足于現(xiàn)狀、扎根中國本土國情，嘗試著用全方位思維，多角度地去認識和闡述本土企業(yè)管理會計實踐中的現(xiàn)象和行為，為整個經(jīng)濟的轉型升級、會計改革添磚加瓦，為構成國民經(jīng)濟細胞的企業(yè)謀取管理增值。

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