分析管理會計理論研究現(xiàn)狀經(jīng)濟(jì)論文
一、管理會計理論研究現(xiàn)狀以及其中存在的問題
就目前的管理會計研究狀況而言,學(xué)者的研究可以根據(jù)方向不同分為以下兩大類:其一是注重在企業(yè)實踐中總結(jié)成功經(jīng)驗,尤其是管理會計在中外合資企業(yè)與民營企業(yè)的應(yīng)用經(jīng)驗,從理論與經(jīng)驗方面尋找其共性所在,并將之推廣;另一類則是以歐美管理會計發(fā)展為中心,推崇歐美國家的學(xué)者在管理會計理論方面的研究成果,在此基礎(chǔ)上對已有的研究成果進(jìn)行總結(jié),從而形成系統(tǒng)評價,以此對國內(nèi)的實踐活動進(jìn)行指導(dǎo),進(jìn)而分析國內(nèi)企業(yè)管理中存在的問題,而后提出解決措施。
1.管理會計理論研究中的會計假設(shè)脫離實際。會計假設(shè)是一種邏輯性的命題或者推斷,由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境始終處于一種動態(tài)的變化之中,這就意味著會計領(lǐng)域中存在于某一時期內(nèi)無法驗證或者尚不能確定的事項,會計人員在面對這些事項時需要以正常情況下的客觀實際或者發(fā)展趨勢為依據(jù),作出會計假設(shè)。會計假設(shè)同樣存在于在管理會計理論體系中,包括貨幣時間價值、變動成本法以及成本習(xí)性分析等假設(shè)。然而,部分假設(shè)與企業(yè)中會計實踐活動之間存在較大的差異,對管理會計方法的應(yīng)用造成了較大的影響。以本量利分析為例,若企業(yè)對單一產(chǎn)品的產(chǎn)銷,需要假設(shè)產(chǎn)量與銷售量之間存在平衡關(guān)系;若是企業(yè)進(jìn)行多種產(chǎn)品的產(chǎn)銷時,則需要假設(shè)這些產(chǎn)品具有穩(wěn)定的品種結(jié)構(gòu),換而言之,即是假設(shè)在企業(yè)的總銷售收入額中,多種產(chǎn)品的銷售收入所占的比重不便。本量利分析只有在這些基本假設(shè)的前提下才能夠順利開展。然而企業(yè)行政管理與業(yè)務(wù)招待等費用沒有準(zhǔn)確的開支數(shù)額,因而企業(yè)每個會計月的固定成本額不是相等的,此外,人工效率、運輸方式以及進(jìn)貨渠道等因素也會對單位變動成本發(fā)生改變。在進(jìn)行理論研究時,我們能夠做出各種假設(shè),但是這些假設(shè)脫離了企業(yè)管理的實際情況,對于管理會計方法在企業(yè)中的應(yīng)用產(chǎn)生直接影響,進(jìn)而導(dǎo)致理論與實際脫離。
2.管理會計方法中引入復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型后,其可操作性將降低。由于學(xué)者在進(jìn)行管理會計理論研究是對于會計實踐活動的重視程度不夠,在二十世紀(jì)七十年代后研究人員在管理會計理論中設(shè)計了較多復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型,為會計實際工作者造成了困惑。從實用性的角度看,這些數(shù)學(xué)模型嚴(yán)重缺乏實踐基礎(chǔ),甚至有故弄玄虛之嫌疑,極大地降低了管理會計方法的可操作性。例如,概率分析法往往在管理會計理論研究中用于決策與預(yù)測分析,理論研究中能夠?qū)⒏鱾�事項的概率直接設(shè)定,但是在實際的經(jīng)濟(jì)管理活動中,事項的概率難以準(zhǔn)確界定。這些問題都會在實際中應(yīng)用管理會計方法產(chǎn)生不利影響。假如在會計實踐中,會計工作者投入大量精力進(jìn)行數(shù)學(xué)模型的.了解,但是這種定量分析方法難以將信貸利率、市場供求、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及國家頒布的方針政策等非計量因素納入考慮范圍,因此,決策或者預(yù)測分析結(jié)果的準(zhǔn)確性難以得到保障。
3.管理會計不能較好地滿足管理者的決策需求。部分管理會計方法若要應(yīng)用在企業(yè)管理中需要付出較大代價,這些經(jīng)濟(jì)性較低的方法難以在會計實踐活動中應(yīng)用,還有部分方法與企業(yè)管理者的決策需求相關(guān)性較低,這都導(dǎo)致管理會計方法的應(yīng)用積極性不強。就目前情況而言,管理會計教材多是將工業(yè)企業(yè)作為編寫范例,而在金融保險和交通運輸、建筑施工、商品流通等企業(yè)以及其他非營利性機(jī)構(gòu)與服務(wù)行業(yè)中,大多數(shù)管理會計方法難以較好地滿足管理者的決策需求。例如,理論上對于最優(yōu)質(zhì)量成本的確定,應(yīng)當(dāng)是單位質(zhì)量的損失成本與檢驗成本、單位預(yù)防成本相等時存在。而在實際操作中,對于單位質(zhì)量損失成本、檢驗成本以及單位預(yù)防成本的計算十分復(fù)雜,最優(yōu)質(zhì)量成本的確定知識在理論上存在可行性,但是缺乏實際操作性。就算是按照以上方法確定了最優(yōu)質(zhì)量成本,理論上能夠保證企業(yè)的質(zhì)量成本最低,然而對于最佳合格率不能保證是100%,這是由于企業(yè)若要滿足質(zhì)量上的高要求,則需要增加成本投入,這種做法的投入與回報不成正比,不具有經(jīng)濟(jì)性。
二、管理會計理論前瞻
對于管理會計的理論研究方向的探討,應(yīng)當(dāng)從會計實踐出發(fā),提高管理會計理論方法的實際操作性,尋找理論方面的原因,不斷進(jìn)行改進(jìn),而不應(yīng)尋找客觀原因或借口進(jìn)行開脫。因此,在管理會計的理論研究中應(yīng)當(dāng)始終堅持以實踐需要為向?qū)?充分發(fā)揮管理會計理論對于會計實踐活動的指導(dǎo)作用。
1.規(guī)范化研究。規(guī)范化管理會計理論研究主要是保證管理會計方法在實踐中得到推廣應(yīng)用,其主要內(nèi)容是規(guī)范化管理會計理論以及方法體系、管理會計與其他學(xué)科劃分以及管理會計教學(xué)內(nèi)容。從哲學(xué)角度來看,實踐決定理論,因而管理會計規(guī)范化研究是把以往會計實踐中的成功經(jīng)驗進(jìn)行匯總,將之以系統(tǒng)化的理論形式表現(xiàn)。
2.提升管理會計方法的實際操作性。對于管理會計理論的研究應(yīng)當(dāng)改變以往過度重視學(xué)者而忽視會計工作者的參與,應(yīng)當(dāng)提高會計工作者在研究中的參與性。為提高管理會計理論研究的實際操作性,應(yīng)當(dāng)始終堅持“從實踐中來,到實踐中去”的原則,創(chuàng)造機(jī)會是理論研究人員進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行實踐驗證,在理論研究人員與會計工作人員的共同工作中,以實際調(diào)研結(jié)果結(jié)合理論研究成果,明確管理會計方法體系中經(jīng)過實踐驗證、切實可行的方法,并加以推廣。
3.完善管理會計理論與方法體系。在不斷完善管理會計理論與方法體系的工作中,應(yīng)當(dāng)首先確定明確的管理會計目標(biāo),以此提高企業(yè)經(jīng)營管理水平,使企業(yè)的經(jīng)營活動始終處于管理者的控制之中。同時,還應(yīng)該不斷完善管理會計的基本假設(shè)、基本原則以及方法與智能等內(nèi)容。除此之外,在進(jìn)行完善工作的過程中,應(yīng)當(dāng)始終堅持理論服務(wù)與實踐的原則,明確對“理論源于實踐,而高于實踐”的認(rèn)識,切實發(fā)揮在實踐活動中管理會計理論方法的指導(dǎo)作用。
三、結(jié)語
綜上所述,提高管理會計方法的實際操作性是管理會計理論體系發(fā)展、完善的關(guān)鍵所在,應(yīng)當(dāng)明確管理會計方法體系中經(jīng)過實踐驗證的、切實可行的方法,提高其于實踐活動中的應(yīng)用水平,使管理會計及理論研究對于實踐活動的指導(dǎo)作用得到充分發(fā)揮。
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