管理會計的隱形知識屬性與案例設(shè)計經(jīng)濟論文
1.管理會計的隱形知識屬性
作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng),管理會計站在財務(wù)戰(zhàn)略角度支持決策分析、推動業(yè)績發(fā)展,具有較強的技術(shù)性和實踐性。在當(dāng)前商業(yè)競爭激烈的環(huán)境下,企業(yè)盈利空間縮小,亟待提高會計人員在復(fù)雜環(huán)境中的學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新能力和在不可預(yù)見的情況發(fā)生時,靈活處理實際問題的能力。但是傳統(tǒng)教學(xué)方法一味強調(diào)系統(tǒng)性,實際上是在眾多的理論內(nèi)容面前匆匆而過。其實,理論教學(xué)只是教學(xué)的一個方面,培養(yǎng)學(xué)生決策能力才是最終目標。
管理會計中的知識有兩類,一類是顯性知識,另一類是隱性知識。顯性知識通常指那些可以用形式化、標準化的語言文字或圖像所傳遞表現(xiàn)的知識,其闡釋和傳授可以通過系統(tǒng)性的理論講述實現(xiàn),比如一些概念、制度和技術(shù)方法。隱形知識是指高度個人化的、主觀的、基于長期經(jīng)驗積累的知識,不能用語言解釋,只能被演示證明其存在。企業(yè)進行管理決策、規(guī)劃、評價活動前需要會計人員從紛繁復(fù)雜的數(shù)據(jù)、資料中收集、整理與分析活動相關(guān)的數(shù)據(jù),采用適當(dāng)?shù)臅嫹椒?利用財務(wù)數(shù)定量地實現(xiàn)目標。這一過程中選擇數(shù)據(jù)和會計方法的準確程度決定著管理活動有效性,而這些職業(yè)判斷能力源于隱形知識積累過程中形成的經(jīng)驗、直覺和洞察力。
管理會計理論教學(xué)由教師課堂講述和學(xué)生的自主學(xué)習(xí)的方式完成,通過揣摩教師講述思路,學(xué)生可以實現(xiàn)從顯性知識到隱性知識的轉(zhuǎn)化。但是教師的講述能力和學(xué)生的學(xué)習(xí)能力在一定程度上限制了轉(zhuǎn)化效率,許多考試分數(shù)優(yōu)秀的學(xué)生在畢業(yè)實習(xí)時面對相應(yīng)的實踐問題卻無從下手,究其原因是缺乏對隱性知識的理解,不能把握會計方法的本質(zhì)。因此教師必須反思并改進教學(xué)方法,解決理論講述不能清晰地傳遞隱形知識的問題,以滿足學(xué)生和企業(yè)對會計教學(xué)的期許。
2.案例教學(xué)法在隱形知識傳遞中的作用
國內(nèi)外學(xué)者普遍認為,獲取隱性知識最重要的方法是通過觀察、模仿、互動、親身實踐等活動領(lǐng)會。20世紀20年代,以美國哈佛大學(xué)為代表的許多著名高等學(xué)府從培養(yǎng)學(xué)生的實踐能力、增強學(xué)生積極進取精神的目的出發(fā)推出的案例教學(xué),通過對一個含有問題的具體情景的描述,引導(dǎo)學(xué)生進行討論,將所學(xué)理論知識與實踐有機結(jié)合,獲取隱形知識。
教師選擇的`案例內(nèi)容可以是一個具體、真實的事件,也可以是一個包含問題和難題的故事,能夠有效地說明教材所闡述的理論或觀點,具有明確的教學(xué)目標。學(xué)生在課前首先認真研讀案例文本,了解案例的基本事實、分析主要問題,形成觀點;再進行小組討論,相互交流信息、交換看法、達成初步的共識,為課堂討論做準備。案例教學(xué)的中心環(huán)節(jié)是師生共同參與的課堂案例分析,教師提供與案例相關(guān)的理論框架,各小組根據(jù)成員的主要觀點整理發(fā)言提綱,推選一人發(fā)言,進行交流,最后由教師進行總結(jié)與點評。
案例資料來源于實際的工商管理情景,通過課堂討論,為學(xué)生扮演不同角色模擬決策過程、形成多種觀點提供了可能,吸引學(xué)生感知管理會計實踐活動的興趣。課堂討論中教師不斷向?qū)W員施加壓力,使其察覺自身知識的薄弱環(huán)節(jié),通過互動、溝通,不斷思考、歸納、領(lǐng)悟,形成適合自己的思維方式和知識體系。
3.管理會計案例設(shè)計原則
3.1 選擇典型案例,培養(yǎng)專業(yè)勝任能力。美國會計教育改革委員會(AECC)認為專業(yè)勝任能力包括三個方面:一是辨認目標、問題和機會的能力;二是辨別、匯總、計量、總結(jié)、證實、分析并解釋那些對處理目標、問題和機會有用的財務(wù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)的能力;三是應(yīng)用數(shù)據(jù)、做出判斷、估計風(fēng)險以及解決現(xiàn)實問題的能力。管理會計是會計與管理交叉后形成的學(xué)科,其預(yù)測、決策、計劃、控制等實踐活動信息量駁雜,諸如在復(fù)雜環(huán)境下確認計量財務(wù)數(shù)據(jù)這樣的專業(yè)能力只能在案例教學(xué)中通過師生之間互動交流和自身實踐才能獲得鍛煉。由于課時有限,教師必須選擇、整理具有代表性的實例,圍繞教學(xué)目標編寫案例資料,以便于在討論時引導(dǎo)學(xué)生運用管理會計理論和方法分析案例,將案例教學(xué)過程轉(zhuǎn)變?yōu)樯罨煜す芾頃嬛R體系的過程。
3.2 控制案例分析討論的難易程度。由于學(xué)生是首次涉足管理會計學(xué)科領(lǐng)域,應(yīng)以掌握基本理論方法為主,使用過難的案例資料會挫傷學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。案例設(shè)計應(yīng)采取先易后難,以專題型案例為主、綜合型案例為輔的方式,逐步培養(yǎng)學(xué)生對案例分析討論的興趣,取得更好的教學(xué)效果,從更高層次提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)、分析和解決實際問題的能力。
3.3 具有實用性。不論是只針對某個具體問題的專題案例還是涉及企業(yè)經(jīng)營管理各方面的綜合案例,其案例資料都應(yīng)當(dāng)完整、清晰,問題設(shè)計切合實際經(jīng)營狀況,學(xué)生可以在對案例資料的分析、討論、總結(jié)過程中實現(xiàn)隱性知識的傳遞和共享,為其步入管理會計崗位奠定良好基礎(chǔ)。
4.管理會計案例具體設(shè)計思路
管理會計課程體系包括決策與規(guī)劃會計、控制與評價會計、成本管理等五個部分。筆者在多年教學(xué)中形成一系列能有效傳遞隱形知識的案例設(shè)計思路,在重點章節(jié)理論教學(xué)結(jié)束時討論專題案例,將該章抽象理論具體化、實踐化;在課程即將結(jié)束時,利用綜合案例分析幫助學(xué)生加強對管理會計系統(tǒng)的整體理解。
4.1 專題案例設(shè)計思路。
4.1.1 成本管理部分。根據(jù)會計準則,變動成本法僅限于企業(yè)內(nèi)部管理時運用,對外報告必須采用完全成本法。教師在設(shè)計成本管理部分的案例資料時,
除了要求學(xué)生根據(jù)顯性知識分析兩種方法下利潤差異的原因以外,還要進一步思考資料提到的生產(chǎn)經(jīng)理的哪些行為是由變動成本法引起的,后續(xù)還可能采用哪些改善行為?企業(yè)決定采用及時生產(chǎn)法進一步降低成本時,成本管理方法的改變對企業(yè)行為存在哪些影響?這些問題都在突出考查現(xiàn)行成本管理方法的優(yōu)點和局限性,教師在課堂討論時,引導(dǎo)學(xué)生體會成本管理方法構(gòu)成特點,為學(xué)生在以后實踐工作中自主設(shè)計會計方法做出示范。
4.1.2 預(yù)算管理部分。管理會計中預(yù)算以理論知識為主,內(nèi)容枯燥,案例教學(xué)的重點應(yīng)該集中在預(yù)算理論在實踐中的運用上。設(shè)置問題時,要求根據(jù)案例資料選擇預(yù)算具體編制方法、制定成本費用標準、分析差異成因。 學(xué)生可以分角色討論,制造一種身臨其境的感覺,激發(fā)學(xué)習(xí)興趣,為隱性知識傳遞奠定基礎(chǔ)。
4.1.3 責(zé)任會計部分。涉及責(zé)任會計的隱形知識主要是各類責(zé)任中心從財務(wù)角度和非財務(wù)角度對其繼續(xù)經(jīng)營狀況的評估問題,包括某部門或者生產(chǎn)線屬于哪種責(zé)任中心、績效評估標準、對責(zé)任中心管理者的評估方式等。設(shè)計問題時,不僅要求學(xué)生根據(jù)案例資料計算出財務(wù)指標,還需要對問題做出情景分析,例如扮演部門經(jīng)理的學(xué)生需要回答在無法提高利潤的情況下如何提高投資回報率和剩余所得、扮演會計師角色的學(xué)生則要說明為什么要選擇剩余所得反映了企業(yè)的項目投資情況而不是會計利潤,迫使學(xué)生對理論知識進行"逆向工程"。
4.2 綜合案例。理論講述方式容易讓學(xué)生對學(xué)科知識的掌握是零散的、空洞的,很難將其融為一體。綜合案例能夠涉及管理會計學(xué)科的多個理論部分,問題設(shè)計復(fù)雜,促使學(xué)生主動將隱性知識整理到自己的知識結(jié)構(gòu)。適合整理為綜合案例的考核點包括成本核算、經(jīng)營決策、成本管理、績效評價等內(nèi)容。案例設(shè)計可以從將當(dāng)期費用分配到產(chǎn)品成本入手,檢查學(xué)生對成本核算程序的熟悉程度,重點放在如何選擇成本動因上,要求學(xué)生說明對企業(yè)現(xiàn)有間接制造費用分攤政策、成本計算方法贊同或反對的原因及改進意見。教師還可以加入諸如特殊訂貨、虧損產(chǎn)品停產(chǎn)、有限資源利用等經(jīng)營決策資料,學(xué)生承擔(dān)案例中的決策人責(zé)任,以自己核算的產(chǎn)品成本為基礎(chǔ)做出決策。通過篩選信息,識別問題,提出目標和決策標準,找出各種可行性方案,自主地觀察、分析、判斷、取舍財務(wù)數(shù)據(jù),學(xué)生才能體會、掌握其中的隱形知識,從而能夠解決相同或相似的現(xiàn)象和問題。
除此之外,為了培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)造性思維,教師在案例設(shè)計時還要引導(dǎo)學(xué)生查閱文獻、收集資料、學(xué)習(xí)學(xué)科前沿知識。比如提出"當(dāng)企業(yè)管理層希望采用價值鏈分析重新解構(gòu)企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營流程,或?qū)Σ扇∑胶庥嫹挚ㄔu估部門績效時,會計人員工作重心如何變化?"之類的問題,為學(xué)生在小組討論和課堂討論提供議題。通過討論,促使學(xué)生思考,啟發(fā)學(xué)生的思維活動,鍛煉對隱形知識的把控能力
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