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1 加速折舊法與直線法的區(qū)別
1.1 加速折舊法的內(nèi)涵
加速折舊法,是一種前期提折舊多,后期提折舊少,并且各期提折舊額不等的一種方法。加速折舊法包括很多種類,最常用的就是雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。雙倍余額遞減法,用平均年限法折舊率的兩倍作為折舊率,乘以逐年遞減的期初凈值,從而得出各期的折舊額,最后一期的折舊額為凈殘值;年數(shù)總和法,是以固定資產(chǎn)的原值減掉預(yù)計(jì)凈殘值的差額來(lái)算折舊額,折舊率以固定資產(chǎn)尚可提折舊的年限作為分子,折舊年限的年序數(shù)總和作為分母相除得到的[1]。
1.2 直線法的內(nèi)涵
直線法,即在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi),根據(jù)原值和預(yù)計(jì)凈殘值,按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)。直線法主要有兩種類型,即平均年限法和工作量法[1]。
1.3 加速折舊法與直線法的區(qū)別
與直線法相比,加速折舊法更加看重固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗,企業(yè)可以盡早地收回對(duì)固定資產(chǎn)的投資,避免給企業(yè)帶來(lái)的損失;另外,加速折舊法更加符合固定資產(chǎn)自身價(jià)值逐漸損耗的過(guò)程,使用加速折舊法,更適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
2 加速折舊法的優(yōu)點(diǎn)
2.1 加速折舊法符合會(huì)計(jì)上的謹(jǐn)慎性原則
企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,會(huì)遇到許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素,這就需要企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),注意謹(jǐn)慎性原則,不能過(guò)高地估計(jì)收益和資產(chǎn),也不能過(guò)低地估計(jì)費(fèi)用和負(fù)債。由于加速折舊法更加注重可能出現(xiàn)的通貨膨脹對(duì)購(gòu)買(mǎi)力造成的損失和風(fēng)險(xiǎn),充分估計(jì)了未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能發(fā)生的損失,并對(duì)各期成本進(jìn)行科學(xué)合理的分?jǐn)。所以,加速折舊法很好地踐行了謹(jǐn)慎性原則。
2.2 加速折舊法符合固定資產(chǎn)的使用規(guī)律
固定資產(chǎn)在投入使用的初期,生產(chǎn)效率高,并且不需要修理和維護(hù),到了使用后期,生產(chǎn)效率就會(huì)下降,并會(huì)伴隨著各種維修費(fèi)用的發(fā)生,因此,固定資產(chǎn)的使用效率是逐年遞減的,但是固定資產(chǎn)的`維護(hù)和修理費(fèi)用卻是逐步增加的。如果仍按照直線法來(lái)計(jì)提折舊,固定資產(chǎn)的使用成本必定是逐年增加的,這和固定資產(chǎn)的使用規(guī)律不一致。加速折舊法讓固定資產(chǎn)每年的使用成本大致相同或波動(dòng)不大,折舊費(fèi)用就要逐步降低。
2.3 加速折舊法符合會(huì)計(jì)上的配比原則
固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,就是把固定資產(chǎn)的使用費(fèi)用,按期計(jì)入產(chǎn)品的成本和費(fèi)用,以達(dá)到收入和費(fèi)用的良好配比。設(shè)備剛投入使用,轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的價(jià)值也高,要實(shí)現(xiàn)正確的配比,就要在前期多提折舊;設(shè)備使用年限的后幾年,給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益越來(lái)越少,所以在后期就應(yīng)該少提折舊,這樣才能達(dá)到收入和費(fèi)用的正確配比,真實(shí)地反映企業(yè)的成本費(fèi)用,而加速折舊法恰恰能夠很好的解決這一問(wèn)題。
2.4 加速折舊法能夠避免科技進(jìn)步帶來(lái)的貶值損失
當(dāng)今的科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展,各種固定資產(chǎn)設(shè)備更新?lián)Q代的速度也非?欤轮芷谝泊蟠罂s短,采用加速折舊法計(jì)提折舊,就能夠盡快地將固定資產(chǎn)的價(jià)值收回。這就可以很好地避免以后固定資產(chǎn)因技術(shù)落后被提前淘汰、報(bào)廢的風(fēng)險(xiǎn)和損失。
3 加速折舊法的不足
3.1 前期高折舊額企業(yè)不易承受
加速折舊法推廣有難度,主要是因?yàn)榍捌谟?jì)提的折舊較高,企業(yè)難以承受。
3.2 月折舊額的計(jì)提難以操作
對(duì)于大中型企業(yè)來(lái)說(shuō),固定資產(chǎn)的數(shù)量多,并且購(gòu)入時(shí)間、預(yù)計(jì)使用年限以及預(yù)計(jì)凈殘值各不相同,如果采用加速折舊法,比如雙倍余額遞減法,每月需要采用個(gè)別折舊率來(lái)計(jì)提折舊,這加大了運(yùn)算工作量,并且很難操作。
3.3 與會(huì)計(jì)核算的一貫性原則相悖
會(huì)計(jì)中要求采取的會(huì)計(jì)核算處理方法要前后一致,這是一貫性原則的要求。而加速折舊法中,例如雙倍余額遞減法,開(kāi)始年度的月折舊額是期初固定資產(chǎn)賬面凈值與月折舊率的乘積,而在折舊年限的后兩年,又將賬面凈值與預(yù)計(jì)凈殘值的差額平均攤銷,這就有悖會(huì)計(jì)一貫性原則。
4 推廣使用加速折舊法的對(duì)策
4.1 加強(qiáng)創(chuàng)收能力,降低費(fèi)用支出
要使加速折舊法盡快推廣,企業(yè)必須要加強(qiáng)自身的創(chuàng)收能力,并降低費(fèi)用支出,尤其是在固定資產(chǎn)使用前期,這樣才能承受前期的高折舊額的壓力。
4.2 因地制宜地選擇折舊方法
加速折舊法包括很多方法,每一種都有各自不同的特點(diǎn)和適用范圍,企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及價(jià)值轉(zhuǎn)移特點(diǎn),因地制宜地選擇合適的加速折舊方法。
4.3 方法選用后,應(yīng)遵循一貫性
企業(yè)中有不同的固定資產(chǎn),可以分別采取不同的折舊方法,但是如果要使各期的報(bào)表具有可比性,方法選定后,就不能隨意修改。
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