我國關(guān)聯(lián)方會計準(zhǔn)則的論文
在會計規(guī)范的發(fā)展初期，會計與稅法幾乎不存在差異，會計基本是是按照稅法的要求進(jìn)行規(guī)范。詳細(xì)內(nèi)容請看下文我國關(guān)聯(lián)方會計準(zhǔn)則。
隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會計與稅法的不同作用越來越明顯，也使得會計與稅法的分離成為不可避免的趨勢。本文以關(guān)聯(lián)方及其交易為例，分析關(guān)聯(lián)方定義、關(guān)聯(lián)方交易的會計和稅務(wù)處理方面，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定存在的較大差異，這對會計與稅務(wù)的實務(wù)工作者具有重要意義。
我國2006年的企業(yè)會計準(zhǔn)則，明確提出了關(guān)聯(lián)方認(rèn)定的基本標(biāo)準(zhǔn)，即：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊�，以及兩方或兩方以上受一方控制、共同控制或重大影響的，�?gòu)成關(guān)聯(lián)方。在很多情況下，兩方或多方是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，需視具體情況而定。會計準(zhǔn)則對關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定提出了三條標(biāo)準(zhǔn)，即控制、共同控制、重大影響�？刂剖侵赣袡�(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。共同控制是指按照合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。當(dāng)一方擁有有另一方20%或以上至50%表決權(quán)資本時，一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響。在關(guān)聯(lián)方的內(nèi)容上，會計準(zhǔn)則涉及的關(guān)聯(lián)方有：該企業(yè)的母公司;該企業(yè)的子公司;與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè);對該企業(yè)實施共同控制的投資方;對該企業(yè)施加重大影響的投資方;該企業(yè)的合營企業(yè);該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè);該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員;該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員;該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。
我國的企業(yè)所得稅稅法并沒有專門定義關(guān)聯(lián)方，僅以舉例的形式來說明關(guān)聯(lián)企業(yè)，即：關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系;直接或間接地同為第三者擁有或者控制;其他在利益上相關(guān)聯(lián)的.關(guān)系�？梢钥闯�，與會計準(zhǔn)則使用的關(guān)聯(lián)方概念不同，稅法使用的是關(guān)聯(lián)企業(yè)概念，沒有將個人以及事業(yè)單位、社會團(tuán)體涵蓋在內(nèi)，范圍偏窄，不利于稅收監(jiān)管。
與會計準(zhǔn)則更強調(diào)實質(zhì)重于形式不同，稅法在界定控制、共同控制和重大影響時，主要以持股比例進(jìn)行確定，且持股比例的標(biāo)準(zhǔn)與會計準(zhǔn)則的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)略有差異。稅法規(guī)定的關(guān)聯(lián)方，是指相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上的;直接或間接地同為第三者擁有或者控制股份達(dá)到25%或以上的;企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或者企業(yè)借貸資金總額的10%是由另一企業(yè)擔(dān)保;企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名常務(wù)理事是由另一企業(yè)所委派的;企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供特許權(quán)力才能正常進(jìn)行;企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)原材料、零配件等由另一企業(yè)控制或供應(yīng);企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品由另一企業(yè)控制;對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實際控制的其他利益上的關(guān)聯(lián)關(guān)系，包括家屬、親屬關(guān)系等。從關(guān)聯(lián)方的內(nèi)容上看，會計準(zhǔn)則與稅法有以下方面的差異：稅法所指的股份是否包括非表決權(quán)股份沒有明確說明;對于控制股份沒有達(dá)到25%但實際上具有重大影響的企業(yè)是否應(yīng)視為關(guān)聯(lián)企業(yè)，稅法沒有解釋;會計準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)一方擁有另一方20%或以上的表決權(quán)資本時一般對被投資企業(yè)具有重大影響，可認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方，而稅法認(rèn)為應(yīng)該擁有25%或以上，才視為關(guān)聯(lián)企業(yè);會計準(zhǔn)則沒有把借貸資金比例當(dāng)作認(rèn)定關(guān)聯(lián)方的標(biāo)準(zhǔn)，而稅法有此規(guī)定;會計準(zhǔn)則和稅法均未考慮潛在關(guān)聯(lián)方。
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