財務(wù)基本理論論文
收益是衡量一個企業(yè)業(yè)績的主要指標(biāo)，收益的確認(rèn)、計量和報告一直被認(rèn)為是會計的重心所在。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，現(xiàn)有的收益計量模式受到越來越多的質(zhì)疑，未來收益會計應(yīng)向哪個方向發(fā)展呢?筆者想就此談一些粗淺的看法。
一、在收益內(nèi)涵上，借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)收益的觀點(diǎn)
盡管收益是會計學(xué)最常用的基本概念之一，但什么是收益卻是個爭論已久的問題�？傮w來看，這種爭論主要在會計收益概念和經(jīng)濟(jì)學(xué)收益概念之間展開。
傳統(tǒng)的會計收益概念主要建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)之上。通常是指來自期間交易的已實(shí)現(xiàn)收入和相應(yīng)費(fèi)用之間的差額，并由此形成了以歷史成本原則、實(shí)現(xiàn)配比原則和穩(wěn)健原則為基本特征的收益確定模式。有的學(xué)者將會計收益的特征歸納為五個方面：第一，基于企業(yè)實(shí)際已發(fā)生的交易，是一種交易觀的結(jié)果。這樣，企業(yè)一些資源或狀況已發(fā)生變化，但同時沒有確切的交易與之相對應(yīng)的。就不予以反映;第二，依據(jù)會計分期假定。代表企業(yè)經(jīng)營過程中一個既定期間內(nèi)的經(jīng)營成果或財務(wù)業(yè)績;第三，應(yīng)考慮收入實(shí)現(xiàn)，任何收入都必須是已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果;第四，按歷史成本來計量費(fèi)用;第五，收益是收入和費(fèi)用正確配比的結(jié)果。
在經(jīng)濟(jì)學(xué)中也有很多學(xué)者論及收益概念，代表性的觀點(diǎn)主要有費(fèi)雪(Irving Fisher)和�？怂�(John.R.Hicks)的論述。費(fèi)雪認(rèn)為，收益具有三方面的涵義：得到心理滿足的精神收益;獲得服務(wù)的'真實(shí)收益;收到現(xiàn)金的貨幣收益。�？怂拐J(rèn)為。收益是一個人在期末與期初保持同等富裕的情況下所可能消費(fèi)的最高數(shù)額，而非可能支出的最高數(shù)額。由于費(fèi)雪定義中的心理收益主觀性太強(qiáng)而無法客觀計量。相比而言。�？怂沟亩x更容易被會計界所接受。同時，在完全封閉環(huán)境下，該概念還與會計收益相吻合。
從二者的概念可以看出，會計收益與經(jīng)濟(jì)學(xué)收益相比。最大的差別在于收益是否一定要基于明確可辨認(rèn)的交易的存在。會計收益往往與交易相聯(lián)系，而經(jīng)濟(jì)學(xué)收益則既要考慮交易的影響，也要考慮非交易因素的影響。具體來說，經(jīng)濟(jì)學(xué)收益傾向于在資產(chǎn)價值發(fā)生變動時就確認(rèn)收益，而不要求等到取得現(xiàn)金或現(xiàn)金要求權(quán)時確認(rèn)：而傳統(tǒng)會計收益則特別強(qiáng)調(diào)對收益的實(shí)現(xiàn)測試，即只有當(dāng)價值變化在某項交易中確實(shí)發(fā)生時才加以確認(rèn)，即將收益確認(rèn)的時點(diǎn)推遲到有更實(shí)質(zhì)性的證據(jù)表明收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或賺取之時(如銷售成立)才予確認(rèn)。
但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，特別是衍生金融工具的迅猛發(fā)展，促使人們不得不對傳統(tǒng)的會計收益概念進(jìn)行反思�，F(xiàn)在，會計學(xué)界在以公允價值計量金融工具方面已基本達(dá)成共識，以揭示企業(yè)的真實(shí)價值和所面臨的潛在風(fēng)險。顯然，確認(rèn)和報告由于公允價值變動所產(chǎn)生的資產(chǎn)利得和損失，必然要求突破傳統(tǒng)會計收益確定模式以實(shí)際交易活動為基礎(chǔ)、只確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益的觀點(diǎn)。目前，會計學(xué)界已經(jīng)開始借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)收益概念，逐步改良傳統(tǒng)會計收益，并提出了一些介于二者之間的收益概念，如英國提出的全部已確認(rèn)利得與損失，美國提出的全面收益，國際會計準(zhǔn)則委員會提出的全部利得與損失等。都代表了這種會計收益向經(jīng)濟(jì)學(xué)收益發(fā)展的傾向。這一發(fā)展趨勢又進(jìn)一步引起了下文提到的其他方面的變化。
二、在收益確認(rèn)上，突破實(shí)現(xiàn)原則的束縛
實(shí)現(xiàn)原則是目前收益確定最為重要的慣例。傳統(tǒng)會計觀念認(rèn)為，收益只有在實(shí)現(xiàn)時，才能夠客觀地計量，因為它代表企業(yè)實(shí)實(shí)在在已經(jīng)賺取的收益，是確定的收益，而對于可能的、未實(shí)現(xiàn)的收益，由于沒有足夠的證據(jù)保證計量的可靠性，因此會計人員應(yīng)一概不予確認(rèn)�？梢�。依據(jù)實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)收益最大的優(yōu)點(diǎn)就是能夠保證收益確認(rèn)結(jié)果的客觀性和可驗證性。同時，傳統(tǒng)觀念還認(rèn)為，將收入和利得的確認(rèn)建立在實(shí)際交易的基礎(chǔ)之上，也有利于企業(yè)應(yīng)對現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中客觀存在的不確定性。
然而，從決策有用觀會計目標(biāo)的角度考察，實(shí)現(xiàn)原則并不是確認(rèn)收入和利得的理想方法。因為它具有導(dǎo)致價值增值期間和收益報告期間相分離的內(nèi)在缺陷。一些對投資者評估企業(yè)業(yè)績以及企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量能力極為關(guān)鍵的信息，如資產(chǎn)增值(房地產(chǎn)增值、證券投資的價格上漲等)、匯率變動形成的折算調(diào)整等，根據(jù)實(shí)現(xiàn)原則都只能等到相關(guān)交易實(shí)際發(fā)生時才能加以確認(rèn)，使得企業(yè)當(dāng)期的收益信息發(fā)生扭曲，揭示的信息不全面。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨不穩(wěn)定和企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜性的增加，實(shí)現(xiàn)原則的局限性暴露得越來越明顯。
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