應(yīng)收賬款審計論文
應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，但由于其沒有實物形式，很容易成為某些單位或個人虛構(gòu)業(yè)務(wù)從而進(jìn)行各種舞弊活動的工具，那么怎么寫一篇論文呢？下面和小編一起來看看吧！
應(yīng)收賬款審計論文
摘要：隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，商業(yè)信用逐漸得到推廣，賒銷行為被越來越頻繁的運用到市場交易中。應(yīng)收賬款的管理逐漸成為企業(yè)管理中重要的一環(huán)。它不僅僅涉及企業(yè)的財務(wù)部門，對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各部門它同樣關(guān)系密切，并與現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)命運息息相關(guān)�；谝陨显颍髽I(yè)應(yīng)對應(yīng)收賬款管理給予充分的重視，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計工作，對應(yīng)收賬款可能存有的隱患進(jìn)行詳細(xì)的剖析，杜絕應(yīng)收賬款中的舞弊行為，從而提高企業(yè)資本的運作效率，為企業(yè)的長期發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 審計 隱患 舞弊
一、引言
為了盡快與國際會計的發(fā)展方向相一致，2007年我國推出了新會計準(zhǔn)則，并在新準(zhǔn)則中對應(yīng)收賬款的管理進(jìn)行了系統(tǒng)的解釋和闡述。應(yīng)收賬款是企業(yè)在經(jīng)營過程中以賒銷的方式對其他單位銷售商品或者提供勞務(wù)，而應(yīng)向?qū)Ψ絾挝凰魅〉慕?jīng)營款項。它是企業(yè)流動資金的重要構(gòu)成。而隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多的單位為了搶占市場，提高產(chǎn)品的銷售量和銷售收入，保證市場份額，確保自身的流動性資金的長期穩(wěn)定而不約而同的選擇了賒銷的經(jīng)營方式。其實，賒銷在國際上已經(jīng)成為一種主流趨勢，在歐美國家信用支付方式占到了所有交易的百分之八十。隨著中國加入世界貿(mào)易組織，信用支付必將得到進(jìn)一步的發(fā)展。
應(yīng)收賬款隨著企業(yè)賒銷的行為而產(chǎn)生，它在企業(yè)整個的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的比重也越來越大，而應(yīng)收賬款的收回往往直接涉及到企業(yè)的損益，因此，在對企業(yè)進(jìn)行審計時，審計人員要對應(yīng)收賬款加強(qiáng)重視，因為它的準(zhǔn)確性將直接影響到審計工作的真實與公允。審計人員對于企業(yè)應(yīng)收賬款的審計存在很多程序，筆者認(rèn)為，其中最為重要的一個程序便是函證程序。在現(xiàn)實的審計工作中，函證還存在著許多的問題，本文將就函證問題進(jìn)行探討。但首先，我們先要明確應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)。
二、應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)
審計工作的核心關(guān)節(jié)是確定審計的目標(biāo)，確定目標(biāo)后在根據(jù)目標(biāo)制定一系列相應(yīng)的程序和方法。應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)應(yīng)從以下五個方面進(jìn)行考慮。
（一）逾期仍未收回應(yīng)收賬款的情況
審計人員要對被審計單位應(yīng)收賬款賬套中應(yīng)收款的應(yīng)收期限加以留意，查處是否存在逾期仍未收回的應(yīng)收賬款，查詢相關(guān)原因以及逾期的時間有多長等等。
�。ǘ┯馄趹�(yīng)收款的催收情況
應(yīng)收賬款如果出現(xiàn)逾期，被審計單位應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)有效的催收措施以保證款項的及時收回，例如派相關(guān)人員前去債務(wù)單位了解經(jīng)營情況并進(jìn)行催收、發(fā)出催款通知書；在催收無效之后，債權(quán)單位又是否按照相關(guān)的法律程序?qū)Ψ絾挝挥枰云鹪V等等。
�。ㄈ┯馄诳钤斐傻膲馁~情況
當(dāng)單位對逾期無法收回的應(yīng)收賬款沖做壞賬時，應(yīng)當(dāng)附有準(zhǔn)確的依據(jù)，例如證實對方單位已破產(chǎn)的文件或者相關(guān)部門的仲裁意見等，并對單位相關(guān)的責(zé)任人追究其相應(yīng)的責(zé)任。審計人員在審計時要對此類情況加以留意。
（四）計提壞賬的情況
對于經(jīng)濟(jì)往來較為頻繁的單位，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。審計人員要對被審計單位的壞賬計提情況進(jìn)行考核，判斷其計提壞賬的方式和方法是否合理，計提的金額是否準(zhǔn)確。因為壞賬的計提情況將直接影響到企業(yè)的當(dāng)期損益。
�。ㄎ澹﹤鶛�(quán)的效力情況
審計應(yīng)收賬款最為重要的一點就是要確定其債權(quán)的效力。這就要從兩個方面進(jìn)行確認(rèn)。首先，債務(wù)人是否依然存在，例如該企業(yè)是否已經(jīng)破產(chǎn)或者被注銷；債務(wù)人是否死亡；債務(wù)人營業(yè)執(zhí)照是否被吊銷等。再者，考核該債券是否符合民事訴訟法律的相關(guān)規(guī)定，是否受到法律的保護(hù)。
三、應(yīng)收賬款審計中經(jīng)常存在的問題
（一）應(yīng)收賬款上下年度隨意結(jié)轉(zhuǎn)現(xiàn)象嚴(yán)重
很多企業(yè)在處理應(yīng)收賬款時，會選擇在本年度結(jié)束時，將應(yīng)收賬款余額隨意分解或合并至下年度新賬的某個或者幾個賬戶之中，而不進(jìn)行必要的賬務(wù)處理程序，這實際是一種違法亂紀(jì)行為。舉例說明：某企業(yè)將招待費五千元未計入相關(guān)費用類科目，而直接計入 “應(yīng)收賬款”明細(xì)項目。到下年結(jié)轉(zhuǎn)新賬時，又將此科目余額合并至“在建工程”。通過此舉合并，使應(yīng)收賬款科目余額中再無此項記載，直接使該部分費用“飛越”了兩個年度，巧妙地將招待費這樣的純費用類支出轉(zhuǎn)為企業(yè)的基建成本。
�。ǘ├谩皯�(yīng)收賬款”科目轉(zhuǎn)移資金
當(dāng)前，縱觀我國各類企業(yè)，不難發(fā)現(xiàn)，其中很多企業(yè)為了達(dá)到轉(zhuǎn)移資金的'目的，將企業(yè)自有資金或商品以“外借” 或“銷售”的形式直接轉(zhuǎn)移至第三方企業(yè)，通過某種“里應(yīng)外合”，將企業(yè)資金或商品挪作他用或內(nèi)部人員私分。舉例說明：年終，某企業(yè)為給職工謀取福利，以外借的形式將本企業(yè)的五萬元資金匯往外地某商場，實際是為了換取購物券發(fā)給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和職工。多年之后再將已計入“應(yīng)收賬款”科目的該筆款項做壞賬核銷。
�。ㄈ� 壞賬準(zhǔn)備計提金額不準(zhǔn)確，壞賬準(zhǔn)備核銷制度尚不完善
按照我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，當(dāng)前我國企業(yè)應(yīng)采用備抵法進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的計提工作。在備抵法之下，企業(yè)應(yīng)按照年末“應(yīng)收賬款”余額的一定比例進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的計提，并將此部分?jǐn)?shù)額計入“資產(chǎn)減值損失”賬戶。然而，實際中，很多企業(yè)雖然采取備抵法，但是卻存在著隨意擴(kuò)大計提比例和計提范圍的問題，多提“壞賬準(zhǔn)備”，以多列支“資產(chǎn)減值損失”。通過此做法，達(dá)到變相的偷逃稅費的目的。與此同時，很多企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備核銷制度尚不完善。在核銷壞賬損失時不嚴(yán)格按手續(xù)辦事，很多財務(wù)人員未經(jīng)批準(zhǔn)擅自對壞賬損失進(jìn)行核銷，或者不按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)壞賬，要么將應(yīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款長期掛賬，要么將預(yù)計可收回的款項確認(rèn)為不可收回的壞賬損失，造成資產(chǎn)不實的現(xiàn)象。
�。ㄋ模╀N售人員做“貓膩”
銷售人員做“貓膩”，主要是指其利用工作便利條件和手中職權(quán)，將已收到的“應(yīng)收賬款”不及時入賬或推遲其入賬時間，利用時間差挪作他用，甚至據(jù)為已有的現(xiàn)象。這些違規(guī)銷售有人員難以被發(fā)現(xiàn)，常常周旋于其所在的企業(yè)與買方單位之間，利用時間差將收取的款項存于銀行或用于個人經(jīng)營活動，以謀取私利。
四、應(yīng)收賬款審計的注意事項和審計關(guān)鍵點
�。ㄒ唬⿲Ρ粚徲嬈髽I(yè)要加強(qiáng)審查其經(jīng)營活動中的銷貨往來情況 應(yīng)收賬款主要用于核算企業(yè)在運營中的銷貨往來情況。對此，審計人員應(yīng)加強(qiáng)對被審企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)的審查工作。另外，關(guān)于銷貨事項的當(dāng)期應(yīng)收賬款合計數(shù)額應(yīng)該小于等于企業(yè)銷售額和其對應(yīng)的相關(guān)稅費金額。同時，審計人員還應(yīng)對被審計企業(yè)的整體運營和銷售情況進(jìn)行相關(guān)了解和調(diào)查，重點審查被審企業(yè)的應(yīng)收賬款發(fā)生額與企業(yè)當(dāng)期銷售額之間的關(guān)聯(lián)，尤其是要重點審查發(fā)生額較大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況。具體方法有兩個，詳見表4-1。
表4-1 如何審查被審企業(yè)應(yīng)收賬款與銷售業(yè)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)
（二）強(qiáng)調(diào)被審計單位內(nèi)控制度的建立健全工作
如今，內(nèi)控制度已然成為大部分單位內(nèi)部管理首要關(guān)心的問題。各個單位都不約而同的加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制制度，使生產(chǎn)和經(jīng)營的每個步驟和程序都有法可依、有章可循，保證財務(wù)信息的可靠性與可用性，因此被審計單位幾乎所有的經(jīng)營活動都涵蓋在內(nèi)控制度管理之下。但是，各個經(jīng)營單位的內(nèi)控制度卻參差不齊，執(zhí)行力度和經(jīng)營效果也存在較大的差異。審計人員應(yīng)著重了解和分析被審計單位的內(nèi)控管理制度的完備性和合理性，考察內(nèi)控制度貫徹的水平，客觀的分析被審計單位管理活動的被執(zhí)行程度。
（三）利用替代審計程序輔助審計
通常，對應(yīng)收賬款進(jìn)行審計多會選擇向被審單位的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行往來函證。但是，函證雖然在一定程度上可以證明應(yīng)收款項業(yè)務(wù)的存在和被審企業(yè)賬務(wù)記錄的真實性，卻也在同時可能存在被審企業(yè)與被函證的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互串通和勾結(jié)，不易被查處。另外，倘若出于“成本效益”原則的考慮，函證程序的運用可能存在不充分，函證可能無結(jié)果或結(jié)果并不可信，應(yīng)收賬款余額的真實性難以被有效確認(rèn)。對此，筆者建議，在函證前應(yīng)綜合考慮該筆應(yīng)收賬款進(jìn)行函證的必要性，對其實施函證是否確實有效。倘若權(quán)衡之后認(rèn)為不適合函證的應(yīng)收賬款關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)，可以在實際中采用有針對性的“分析性復(fù)核”，或者“抽查憑證”等程序替代函證。
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