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企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系論文分析
關(guān)于學(xué)術(shù)論文是某一學(xué)術(shù)課題在實(shí)驗(yàn)性、理論性或觀測性上具有新的科學(xué)研究成果或創(chuàng)新見解的知識和科學(xué)記錄。下面小編為大家分享企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系論文分析，歡迎大家參考借鑒。
摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容，并成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個(gè)方面，發(fā)揮著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的自我約束和自我調(diào)節(jié)作用。內(nèi)部控制評價(jià)體系，可以保證內(nèi)部控制制度得以落實(shí)和企業(yè)戰(zhàn)略的順利執(zhí)行。因此，建立科學(xué)嚴(yán)格的內(nèi)部控制評價(jià)體系，不僅是內(nèi)部控制制度本身實(shí)施的要求，也是保證企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略有效執(zhí)行的基石。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 評價(jià)體系 發(fā)展現(xiàn)狀 構(gòu)建
一、我國企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系的發(fā)展現(xiàn)狀
內(nèi)部控制評價(jià)是對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行調(diào)查、測試、分析和評價(jià)的活動。它是內(nèi)部控制中必要的系統(tǒng)性活動，是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、實(shí)施、評價(jià)、反饋、改進(jìn)等連續(xù)的動態(tài)過程。它能有效提升內(nèi)部控制環(huán)境，做到全員參與內(nèi)部控制;監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，提高內(nèi)部控制效果。
20世紀(jì)80年代末至90年代初，隨著內(nèi)部控制的發(fā)展，內(nèi)部控制在實(shí)施過程中暴露出較多的局限性。于是內(nèi)部控制評價(jià)鑒于自身的`優(yōu)點(diǎn)，在我國逐漸受到專業(yè)人員的關(guān)注，但此時(shí)的內(nèi)部控制評價(jià)還只是作為一種審計(jì)方式，企業(yè)自身并沒有對內(nèi)部控制評價(jià)過于關(guān)注。90年代后期以來,我國政府開始重視內(nèi)控評價(jià)的規(guī)范化建設(shè)，審計(jì)署、財(cái)政部、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等組織均出臺了關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)方面的規(guī)范，各政府主管部門也在積極推動企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，以指導(dǎo)企業(yè)制定適合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)控制度。雖然這些規(guī)范對于推動企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)起到了相當(dāng)大的作用，但總體而言，我國內(nèi)部控制的規(guī)范體系尚未建立，內(nèi)部控制評價(jià)方面也存在不少問題。
(一) 內(nèi)部控制評價(jià)主體不明確
現(xiàn)行的《審計(jì)準(zhǔn)則》只要求注冊會計(jì)師對與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)，由注冊會計(jì)師定期通過外部評價(jià)來完成。但隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這已經(jīng)不能滿足企業(yè)內(nèi)部管理和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要求，內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)該內(nèi)部化，即由董事會中的內(nèi)部審計(jì)委員會來實(shí)施。而實(shí)際上有相當(dāng)一部分的企業(yè)沒有正式的審計(jì)委員會。很多上市公司中雖設(shè)有專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但缺乏獨(dú)立性，有的隸屬于總經(jīng)理，有的隸屬于財(cái)務(wù)部門，內(nèi)部審計(jì)職能很難真正實(shí)現(xiàn)。
(二)內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一
目前，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)一般是參照財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》系列進(jìn)行的，注冊會計(jì)師內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)是參照《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》進(jìn)行的。審計(jì)署、財(cái)政部等各部門出臺的關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)方面的規(guī)范對于推動企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)起到了相當(dāng)大的作用，但對如何具體實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)尚未明確規(guī)定，再加上有相當(dāng)多的企業(yè)對內(nèi)部控制評價(jià)一些核心和基本問題缺乏清晰的認(rèn)識，便導(dǎo)致各個(gè)企業(yè)對于內(nèi)部控制評價(jià)效果無法進(jìn)行橫向比較�？傊�，由于缺乏一套完整的內(nèi)部控制體系，造成內(nèi)部控制的評價(jià)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
(三)內(nèi)部控制評價(jià)目標(biāo)不清晰
我國企業(yè)內(nèi)部控制的主要目的仍主要局限在保證業(yè)務(wù)活動的有效運(yùn)行，保證會計(jì)資料真實(shí)、合法與資產(chǎn)的安全和完整方面，從其本質(zhì)上來說基本上處于內(nèi)部會計(jì)控制階段。內(nèi)部控制的現(xiàn)狀導(dǎo)致內(nèi)部控制評價(jià)大都站在報(bào)表審計(jì)的角度上，對報(bào)表數(shù)據(jù)的公允性和真實(shí)性測試和評價(jià)，沒有將內(nèi)部控制評價(jià)內(nèi)容擴(kuò)展到公司治理及公司戰(zhàn)略規(guī)劃的動力方面，導(dǎo)致評價(jià)主體內(nèi)容發(fā)生偏離。
(四)內(nèi)部控制評價(jià)缺乏綜合性
目前，我國內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容主要是對與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)聯(lián)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價(jià)，對其他要素的評價(jià)尤其是對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不夠重視，這種做法沒有使企業(yè)管理與內(nèi)部控制目標(biāo)相匹配，會導(dǎo)致內(nèi)部控制評價(jià)的不全面，有時(shí)甚至?xí)䦟?dǎo)致錯(cuò)誤的結(jié)論。
二、構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系的措施
(一)以風(fēng)險(xiǎn)管理理念為綱
風(fēng)險(xiǎn)管理始終是內(nèi)部控制的核心問題，我們在構(gòu)建內(nèi)部控制評價(jià)體系時(shí)，也應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)管理理念為基礎(chǔ)，通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評價(jià)、分析、揭示關(guān)鍵性的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并確定重點(diǎn)評價(jià)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，這樣既可以抓住內(nèi)部控制的關(guān)鍵問題，也可以提高內(nèi)部控制評價(jià)的效率和效果，并可在一定程度上節(jié)約內(nèi)部控制評價(jià)的成本。
(二)正確界定內(nèi)部控制評價(jià)的目標(biāo)
原有的內(nèi)控評價(jià)目標(biāo)大都從審計(jì)角度出發(fā)，考核企業(yè)所制定和執(zhí)行的內(nèi)控制度能否達(dá)到可靠性、合法性、經(jīng)營效率和效果。而在實(shí)際操作中，其側(cè)重點(diǎn)更多的是關(guān)注于可靠性和合法性，相比較而言，經(jīng)營效率和效果在內(nèi)控評價(jià)中受到的關(guān)注則很少。隨著人們對內(nèi)部控制認(rèn)識的逐漸深入和企業(yè)實(shí)際發(fā)展的需要，構(gòu)建內(nèi)部控制體系的目標(biāo)不僅要滿足監(jiān)管部門對于信息提供和披露方面的需求，更要有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)以及企業(yè)經(jīng)營的效果和效率的實(shí)現(xiàn)。因此，內(nèi)部控制評價(jià)的目標(biāo)應(yīng)該是從內(nèi)部控制的目標(biāo)出發(fā)，來對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行評價(jià)，考核內(nèi)部控制所規(guī)定的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否。
(三)結(jié)合企業(yè)實(shí)際，確定內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法
實(shí)際操作中，有以下幾種內(nèi)控評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模式：(1)coso報(bào)告中的5個(gè)要素標(biāo)準(zhǔn), 即將內(nèi)控項(xiàng)目按coso 5個(gè)要素進(jìn)行細(xì)分,再按照coso中每一要素的必要條款確定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn);(2)采用一般標(biāo)準(zhǔn)和具體標(biāo)準(zhǔn)作為評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，其中的一般標(biāo)準(zhǔn)主要指內(nèi)控制度的完整性、合理性和有效性;具體標(biāo)準(zhǔn)由內(nèi)部控制要素評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和作業(yè)層級評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)兩部分組成;(3)結(jié)果評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和過程評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，其中結(jié)果評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是指考核內(nèi)控目標(biāo)的達(dá)到程度，而過程評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要指內(nèi)控執(zhí)行過程中的有效程度如何。
內(nèi)控項(xiàng)目評價(jià)的方法多種多樣，企業(yè)在選擇構(gòu)建內(nèi)控評價(jià)系統(tǒng)方法時(shí)，應(yīng)結(jié)合自身情況，選擇合適的方法。
(四)全員參與內(nèi)控評價(jià)過程
全員參與內(nèi)控評價(jià)過程是內(nèi)部控制發(fā)展的必然趨勢。首先，作為評價(jià)對象的內(nèi)部控制系統(tǒng)包含多重目標(biāo)，涉及企業(yè)多個(gè)層面和各項(xiàng)業(yè)務(wù)，僅僅依靠個(gè)別部門實(shí)施評價(jià)工作不僅增大了該部門的工作量，其質(zhì)量也難以得到保障。其次，隨著生產(chǎn)技術(shù)、信息技術(shù)和組織結(jié)構(gòu)的不斷演化，知識和信息在組織中呈現(xiàn)向一線集中的趨勢，這使得控制和評價(jià)的難度都在加大。再次，通過全員參與的形式，可以增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制意識，進(jìn)而在企業(yè)內(nèi)部形成有利于內(nèi)部控制的良好環(huán)境。
三、結(jié)束語
我國關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系的研究起步較晚，無論是在理論還是實(shí)踐方面，都存在許多缺陷需要不斷彌補(bǔ)。我們在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，弄清評價(jià)目標(biāo)、評價(jià)主體、評價(jià)方式、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)程序等內(nèi)容，并結(jié)合企業(yè)自身情況，構(gòu)建切實(shí)可行的評價(jià)體系。唯有如此，評價(jià)體系才能真正發(fā)揮作用，規(guī)范內(nèi)部控制的執(zhí)行，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
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