我國績效審計起步較晚，1991年全國審計工作會議上，審計署首次提出：“在開展財務(wù)審計同時，逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和效益審計方面延伸”。這是我國政府部門首次提出績效審計的概念。進(jìn)入上世紀(jì)90年代中期，在傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計中體現(xiàn)績效審計思想的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和專項資金審計得到發(fā)展。黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，既包括合規(guī)、合法性審查；又包括對黨政領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評價。專項資金審計，一方面要求檢查財政資金支出的合法性、真實性；另一方面也包括對專項資金使用效果進(jìn)行評價。例如審計署組織的退耕還林還草試點工程資金審計，一方面監(jiān)督退耕還林還草專項資金的合法合規(guī)使用；另一方面也對退耕還林還草資金的使用效果進(jìn)行審計。

　　我國審計署于20xx年制定了《審計署20xx至20xx年審計工作發(fā)展規(guī)劃》，該規(guī)劃提出：“實行財政財務(wù)收支的真實合法審計與效益審計并重，逐步加大效益審計份量，爭取到20xx年，投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右�！蔽覈�政府審計準(zhǔn)則制定的法律依據(jù)是《中華人民共和國審計法》�！秾徲嫹ā穼�審計監(jiān)督的原則，審計機(jī)關(guān)和審計人員，審計機(jī)關(guān)職責(zé)、權(quán)限和程序等作了規(guī)定�！吨袊鴩�家審計基本準(zhǔn)則》在審計機(jī)關(guān)及其人員應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求，以及作業(yè)準(zhǔn)則，報告準(zhǔn)則，處理、處罰準(zhǔn)則方面，將《審計法》的內(nèi)容具體化。我國最早制定法規(guī)并開始實施績效審計的深圳市，于20xx年通過市人大立法出臺了《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)審計監(jiān)督條例》，該條例規(guī)定：“審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對本級各部門的績效審計工作。審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在每年第四季度向本級政府和上一級審計機(jī)關(guān)提出績效審計報告，并受本級政府委托，向本級人大常委會報告績效審計工作情況。”20xx年深圳市審計局首次開展對市衛(wèi)生系統(tǒng)醫(yī)療設(shè)備采購及大型醫(yī)療設(shè)備使用和管理情況的績效審計試點，20xx年在試點的基礎(chǔ)上，拓寬了審計領(lǐng)域，增加到對深圳市海上田園風(fēng)光旅游區(qū)、深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)污水處理廠、深圳市經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展基金、深圳市福利公益金4個項目的績效審計，得到了市委、市人大、市政府的高度重視，引起了社會的強(qiáng)烈反響。20xx年，深圳市審計局的績效審計項目增加到了8項，包括：深圳大學(xué)城、市城管局下屬13家市政公園建設(shè)及管養(yǎng)情況、城市生活垃圾無害化處理、市東胡醫(yī)院建設(shè)、大沙河整治工程、市客貨運場站建設(shè)及運營、市科技三項經(jīng)費、市環(huán)保局部門預(yù)算。中國審計學(xué)會、廣東省審計廳分別在深圳召開了績效審計研討會和現(xiàn)場會，對深圳市開展績效審計工作情況給予充分的肯定和高度評價，有關(guān)專家稱之為是中國績效審計的開端。

　　隨著我國財政體制改革的深化，加強(qiáng)財政資金管理，提高財政資金綜合績效成為我國財政管理和改革的重要目標(biāo)。由于我國績效審計處于起步階段，尚未形成具有中國特色的審計模式。因此，探索我國政府績效審計模式，對于促進(jìn)適合中國國情的政府績效審計制度的建立具有重要意義。本文結(jié)合我國實際，尤其是深圳政府績效審計的實踐，就我國政府績效審計模式進(jìn)行探討。

　　國家審計署與政府的經(jīng)濟(jì)、效率和效果密切相關(guān)。國家審計署的大部分工作應(yīng)該是項目評估、政策分析等，這些工作的內(nèi)容涉及廣泛的政府項目和行動，其中既包括國內(nèi)的，也包括國外的。而財務(wù)收支審計，這樣的事后審計應(yīng)該占很少的部分。

　　一、績效審計目標(biāo)：業(yè)績審核、項目評估、促進(jìn)管理

　　國家審計署實施的國家審計，不應(yīng)該只關(guān)注財政資金是否適當(dāng)使用的問題，而是更應(yīng)該擴(kuò)展到了政府項目和政策是否達(dá)到了他們的目標(biāo)，滿足了社會的需要。國家審計關(guān)注的是部門和機(jī)構(gòu)使用納稅人的錢的結(jié)果。國家審計是政府運作的真實和透明的信息披露的有力保證，國家審計還可以減少在公共部門發(fā)生的失誤。

　　國家審計結(jié)果的公開報告是至關(guān)重要的，報告除了指出政府失誤的地方之外，還報告政府運作良好的項目和政策，并說明有關(guān)的進(jìn)展和提高。國家審計應(yīng)該向立法機(jī)構(gòu)和在促使政府更好工作方面起主導(dǎo)作用的組織提出建議，建議的內(nèi)容包括更新最佳實務(wù)和合并或淘汰不必要的項目。

　　公眾應(yīng)該得到政府運作的全面信息，從費用到政策制定。要評估納稅人的錢花得是否有效。國家審計不僅僅局限于政府部門的財務(wù)收支狀況，而且對其組織和其他系統(tǒng)管理活動的效益做出評價并提出改進(jìn)建議，因而績效審計可以為政府和人大的財政預(yù)算和決算的審批提供決策依據(jù)，為提高財政資金最大使用效益發(fā)揮作用。

　　因此，政府績效審計的目標(biāo)是：通過審計，對被審計單位履行職責(zé)時財政資金使用所達(dá)到的經(jīng)濟(jì)、效率和效果程度（或利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性）進(jìn)行審核評估，確定其是否進(jìn)行了有效管理（經(jīng)營），資金使用是否得當(dāng)，政府項目和政策是否達(dá)到了目標(biāo)，滿足了社會需求。

　　政府績效審計首要任務(wù)就是提高政府的工作績效，保證政府盡到對國家和人民應(yīng)盡的責(zé)任。政府績效審計是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息。同時通過審計，揭露其管理不善造成效益差效率低、決策失誤造成嚴(yán)重?fù)p失浪費和國有資產(chǎn)流失問題，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)改進(jìn)管理，改善服務(wù)質(zhì)量，完善法制建設(shè)，提高財政資金管理水平和使用效益，維護(hù)國有資產(chǎn)安全，更好地實現(xiàn)政府的績效目標(biāo)。

　　二、審計范圍：經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性

　　1、政府績效審計工作主要是就行政部門財力、人力、物力和時間資源使用的經(jīng)濟(jì)性和效率、效果進(jìn)行審計。

　　2、政府績效審計的范圍是根據(jù)審計目標(biāo)確定的。政府績效審計范圍包括對政府組織、項目、活動或職能的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行客觀和系統(tǒng)的檢查。所謂經(jīng)濟(jì)性，是指以最低費用取得一定質(zhì)量的資源，即支出是否節(jié)約。主要審查和評價政府投入的各種資源是否得到經(jīng)濟(jì)合理的利用；效率性，是指以一定的投入取得最大的產(chǎn)出或以最小的投入取得一定的產(chǎn)出，即支出是否講究效率；效果性，是指在多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果。在審計一個具體目標(biāo)時，既要從一個審計對象的角度看問題，又要從整體上全局上去看問題；既包括直接的經(jīng)濟(jì)效益，又包括與此相聯(lián)系的社會效益。

　　3、我國政府管理在相當(dāng)程度上存在著無效的管理成本、運行成本和決策成本。我國是目前世界上政府成本比較高的國家，但效率卻是比較低的國家。而要控制政府成本就需要引進(jìn)市場機(jī)制和改革公共財政體制。公眾需要一個成本最小化的政府，或者最大限度地控制政府成本。在社會總成果一定的情況下，政府成本越大，政府政績就越小，政府就是低效率的；政府成本越小，政府政績就越大，政府就是高效率的。

　　4、國家審計應(yīng)該審計政府各部門預(yù)算執(zhí)行情況。協(xié)助監(jiān)督政府撥款項目的執(zhí)行情況。向人大報告的資金是如何管理、如何使用的。還應(yīng)該指出政府現(xiàn)行項目中哪些風(fēng)險比較大，哪些容易產(chǎn)生腐敗，哪些是低效的或無效的，以提醒特別注意。審計政府各部門及其所屬國有企事業(yè)單位的財務(wù)收支情況和經(jīng)濟(jì)效果及工作績效。國家審計部門應(yīng)該提供所掌握的政府部門的'工作和財政狀況，為政府和人大的財政預(yù)算和決算的審批提供決策依據(jù)和參考信息，提高財政資金最大使用效益。

　　三、審計對象：財政資金使用、政府的公共管理活動、公共資金及政府項目和政策

　　1、政府審計的主體是政府審計機(jī)關(guān)，而審計的客體即審計對象是：財政資金的使用、政府的公共管理活動、公共資金及政府項目和政策。

　　2、財政資金的使用包括：財政資金投入的規(guī)模、財政資金的流向、財政資金的使用情況等。

　　3、政府的公共管理活動包括：政府管理成本、政府效率和政府工作的成果。

　　4、公共資金包括：社�；�金、福利基金等。

　　5、政府項目和政策包括：政府項目和政策是否能夠有效的實施。國家審計在政府立項過程中就應(yīng)介入并評估。介入政府決策過程。

　　6、國家審計的目標(biāo)不只是將犯罪者繩之以法，事后追懲會使損失真正發(fā)生，而應(yīng)該盡量防患于未然，在損失發(fā)生前就將其控制住。

　　四、審計內(nèi)容：政策評價、決策審查、管理審計

　　1、根據(jù)審計目標(biāo)、范圍和對象確定具體的審計內(nèi)容。開展政府績效審計首先是應(yīng)該確定績效評價標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國的政府績效評價很多是非理性。各級政府為了一些非理性的目的，實施了很多“政績工程”、“形象工程”、“面子工程”，造成政府成本惡性膨脹和資源配置的低效率，給財政和社會都造成沉重的負(fù)擔(dān)和浪費。

　　2、績效衡量和評價應(yīng)該是政府審計的重要內(nèi)容。國家人事部的《中國政府績效評估研究》課題組，設(shè)計了一套評估體系，將用33個指標(biāo)來評估政府的績效。

　　3、政府績效審計的內(nèi)容與政府的職能緊密相關(guān)，要圍繞政府的各項主要職能，確定審計的內(nèi)容和重點，考察其運行的效果。其內(nèi)容是：對政府制定政策的評估，對政府所出決策的審查和對政府公共管理活動，包括經(jīng)濟(jì)、社會、市場監(jiān)管、公共服務(wù)、國有資產(chǎn)管理、行政效率、廉潔狀況等方面的績效進(jìn)行審計。某項政府績效審計活動的具體內(nèi)容應(yīng)該是：對某一特定對象承擔(dān)的政府公共管理活動的各個績效要素的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計。

　　4、《中國政府績效評估研究》課題組組長桑助來說：“不要以為忙忙碌碌的政府就是好政府，你做的可能不是老百姓最迫切需要解決的問題�！鄙Ｖ鷣碚f，很多政府部門抱怨，他們很忙，每年要出臺各種文件、管理辦法、規(guī)章制度等，政府職員也敬業(yè)、努力，但是公民并不認(rèn)可。其實政府的職能不是管制，而是服務(wù)，應(yīng)該用公眾是否滿意來評價政府工作的績效。評估政府，不是看它投入多少資源、做了多少工作，而是要考核它所做的工作在多大程度上滿足了社會、企業(yè)、公眾的需求。桑助來說，“滿意原則”應(yīng)作為政府績效評估的最終制度。主要包含下面內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)性評估是要求政府要樹立成本意識，節(jié)約開支，少花錢多辦事；效率測定的是政府的投入產(chǎn)出比；效益評估關(guān)注的是組織工作的質(zhì)量和社會最終結(jié)果，效益最終要體現(xiàn)在人民滿意和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展上；公眾關(guān)心的問題是，接受服務(wù)的團(tuán)體或個人是否得到公平的待遇，需要特別照顧的弱勢群體是否得到更多的服務(wù)。

　　五、績效審計立項原則：重要性、時效性、增值性、周期性的原則

　　政府績效審計在立項時，應(yīng)考慮重要性、時效性、增值性和周期性，即審計立項的4個原則。重要性是指選擇的項目是否是至關(guān)重要的，是否是與群眾利益息息相關(guān)的，而且是黨和政府關(guān)注的。時效性是指選擇項目的時機(jī)是否合適，假如該項目或政策剛剛投入或剛剛開始運行，問題還沒有顯露出來，說明進(jìn)入的時間早了；反之，如果是時過境遷或是積重難返，那么說明進(jìn)入的時間晚了。增值性是指選擇的項目通過審計，具備增加社會的價值。周期性是指應(yīng)該對所有應(yīng)該審計的組織和機(jī)構(gòu)，在一定的期間內(nèi)都進(jìn)行關(guān)注。而不是人為的確定審計項目。不應(yīng)該對有的組織和機(jī)構(gòu)經(jīng)常進(jìn)行審計，而對有的組織和機(jī)構(gòu)卻長期得不到審計。所以，審計立項應(yīng)該是有一定的周期性的隨機(jī)的選擇，這就能夠保證審計的覆蓋面。

　　六、政府審計準(zhǔn)則：財務(wù)審計準(zhǔn)則、績效審計準(zhǔn)則

　　1、我國對于政府績效審計，目前還沒有一個公認(rèn)的適用各種情況的審計準(zhǔn)則，因而在具體實施績效審計項目時具有相對性和靈活性。

　　2、政府審計準(zhǔn)則制定的法律依據(jù)是《審計法》。還應(yīng)該依據(jù)《預(yù)算法》和獨立審計準(zhǔn)則�？紤]到信息社會的要求和數(shù)據(jù)處理程序的變化，制定以計算機(jī)為基礎(chǔ)的系統(tǒng)審計準(zhǔn)則。

　　3、政府審計準(zhǔn)則是用于衡量管理層的績效而不只是財務(wù)報表。對于財務(wù)報表審計應(yīng)該依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則。所以，政府審計準(zhǔn)則應(yīng)該分為財務(wù)審計和績效審計部分，并對財務(wù)審計、績效審計分別作以界定，規(guī)定各自的審計內(nèi)容，制定財務(wù)審計的現(xiàn)場作業(yè)準(zhǔn)則和財務(wù)審計報告準(zhǔn)則、績效審計的現(xiàn)場作業(yè)準(zhǔn)則和績效審計報告準(zhǔn)則。

　　4、政府績效審計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)應(yīng)包括：

　�、倩�本準(zhǔn)則。包括制定準(zhǔn)則的目的和制定準(zhǔn)則的基本依據(jù)、審計目的、范圍、基本前提、審計準(zhǔn)則概要、審計的工作范圍、審計機(jī)關(guān)的責(zé)任、審計機(jī)關(guān)和審計人員的資格條件及相應(yīng)的職業(yè)要求、政府績效審計準(zhǔn)則的適用范圍。

　�、谝话銣�(zhǔn)則。具體審計的檢查和評價準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則、經(jīng)濟(jì)性、效率性及項目結(jié)果審計的檢查和評價準(zhǔn)則、績效審計的外勤工作準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則。

　　5、在實施績效審計時應(yīng)該有一個標(biāo)準(zhǔn)可以依據(jù)，概括起來主要應(yīng)該包括：政策標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。政策標(biāo)準(zhǔn)主要有：國家法律、法規(guī)，相關(guān)的政策與原則。這是我們開展績效審計的重要標(biāo)準(zhǔn)和首要依據(jù)。技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)包括：國際標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)，即實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)情況。比如是否達(dá)到可行性報告有關(guān)目標(biāo)要求，是否完成了企業(yè)主管部門下達(dá)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，或各年度任務(wù)指標(biāo)，是否實現(xiàn)歷史最好水平或本地區(qū)或其他地區(qū)最好水平。評價績效的標(biāo)準(zhǔn)非常難確定。因為績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)很難統(tǒng)一。甚至同一項目，有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會有天壤之別。這使得每開展一個績效審計項目，都必須在項目開始前，就衡量績效的標(biāo)準(zhǔn)問題與被審計對象進(jìn)行協(xié)商，或者尋求一種公認(rèn)的、客觀的、量化的和不存在異議的評價標(biāo)準(zhǔn)。因此，衡量標(biāo)準(zhǔn)的難以確定，給績效審計人員客觀公正地提出評價意見造成了很大的困難。因此，應(yīng)該更多的考慮專家意見和群眾評議。審計標(biāo)準(zhǔn)要具備可靠性、客觀性、有用性、易懂性和可比性，并得到公眾的認(rèn)可。

　　七、績效審計方法和技術(shù)：調(diào)查研究、統(tǒng)計分析、經(jīng)濟(jì)分析

　　審計理論已由傳統(tǒng)的財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展到今天的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲�。審計方法也發(fā)生了很大的變革，審計人員更加關(guān)注一個組織的管理全過程。由于評價對象的多樣性和綜合性，在政府績效審計項目中通常要運用許多其他學(xué)科的知識和技術(shù)，包括管理學(xué)、計算機(jī)系統(tǒng)管理分析技術(shù)、工程項目管理、統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會學(xué)、組織行為學(xué)等。在績效審計過程中要搜集相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)，與公眾認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)相比較得出結(jié)論�？冃�審計在搜集和評價過程中除運用了財務(wù)審計中廣泛使用的審閱、觀察、計算、分析等技術(shù)和方法以外，更主要地運用了調(diào)查研究和統(tǒng)計分析技術(shù)和經(jīng)濟(jì)分析�？冃�審計沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與審計項目相適應(yīng)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計。例如對于城市道路交通管理的績效，可以用實地檢查的辦法，確定系統(tǒng)是否有效；而對于公共安全部門，審計人員必須更多地采用政治的、經(jīng)濟(jì)的、社會學(xué)的觀點和方法來衡量�？冃�審計方法和技術(shù)的選擇，會使審計的風(fēng)險加大，因此，對審計證據(jù)的搜集和分析提出了更高的要求。

　　政府績效審計方法，除運用財務(wù)審計中廣泛使用的審閱、觀察、計算、分析等技術(shù)和方法以外，更主要的還應(yīng)運用調(diào)查研究、統(tǒng)計分析和經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)。調(diào)查研究是一種既簡單又復(fù)雜的工具，它可以用來調(diào)查事實、收集信息，也可以用來收集對特定問題的不同觀點。調(diào)查有面談?wù){(diào)查、電話調(diào)查和函證調(diào)查。調(diào)查方法在績效審計過程中，一般要綜合運用。調(diào)查方法很容易受到人為的干擾。所以，審計人員進(jìn)行抽樣調(diào)查時，一般要保證一定的樣本量。

　　統(tǒng)計分析也是績效審計中用來了解情況、進(jìn)行分析的常用方法。在評價經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性時，經(jīng)常用統(tǒng)計分析的方法，可以應(yīng)用回歸分析、相關(guān)性分析、假設(shè)檢驗等統(tǒng)計分析的方法，找出因果關(guān)系、差距及影響原因。統(tǒng)計分析方法不易操作，要求審計人員具備一定的數(shù)理統(tǒng)計知識和數(shù)學(xué)分析能力，但是，這種統(tǒng)計分析方法準(zhǔn)確性強(qiáng)，結(jié)論相對可靠。

　　除了調(diào)查和統(tǒng)計分析以外，績效審計中還要運用經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)方法進(jìn)行績效測評。分析財務(wù)信息和非財務(wù)信息，以及它們之間的關(guān)系和影響進(jìn)行總體評價。審計人員可以根據(jù)具體情況決定采用哪一種技術(shù)和方法，把定性分析和定量評價結(jié)合起來，以保證審計結(jié)果的客觀性和公正性。

　　績效審計需要多學(xué)科的知識和創(chuàng)新的方法。只具備財務(wù)知識的審計人員不具備開展績效審計所具備的勝任能力，而且缺乏評價政府工作績效的意識、知識及技術(shù)技能。這就要求審計人員深刻地理解政府績效審計工作，掌握包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會科學(xué)、法律、管理、財會與工程方面等方面的知識。

　　八、績效審計程序：準(zhǔn)備階段、實施階段、報告階段

　　政府績效審計程序與傳統(tǒng)審計程序基本相同，但績效審計仍有其自身的特點。

　　績效審計主要程序應(yīng)包括：

　　1、準(zhǔn)備階段：

　　①設(shè)計年度績效審計的年度計劃；

　�、谶x擇績效審計領(lǐng)域并開展審前調(diào)查；

　�、鄞_定績效審計項目計劃（同時建立績效審計項目）。

　�、艽_定審計方案。在此階段，首先對被審計單位的基本情況和有關(guān)人員、文件進(jìn)行了初步調(diào)查，再對審計項目的組織管理系統(tǒng)進(jìn)行審查，確定審計評價標(biāo)準(zhǔn)和初步審計目標(biāo)。

　　2、實施階段：

　　①制定審計實施方案；

　　②與被審計單位進(jìn)行交流；

　　③收集信息和數(shù)據(jù)；

　�、苓M(jìn)行分析和評價并得出結(jié)論。在此階段，審計人員根據(jù)審計目標(biāo)收集充分、可靠、相關(guān)和有用的證據(jù)。然后，審計人員總結(jié)、評價和分析全部證據(jù)，并得出相應(yīng)的結(jié)論。

　　3、報告階段：

　　①審計組編寫績效審計結(jié)果報告并向被審計單位征求意見；

　�、诰帉懣冃�審計工作報告并向本級政府、人大報告；

　　③按規(guī)定實行審計公告；

　�、芨�蹤報告，促進(jìn)報告建議的有效落實。在詳細(xì)審查的基礎(chǔ)上，根據(jù)審計證據(jù)提出審計結(jié)論，進(jìn)行綜合分析，提出加強(qiáng)和改進(jìn)管理的建議，形成績效審計報告。向有關(guān)部門提交績效審計報告和公告績效審計報告，以便公眾對審計結(jié)果和建議的認(rèn)可和整改。

　　九、績效審計報告：包括引言、主體、附錄

　　與傳統(tǒng)財務(wù)審計不同的是，績效審計的報告沒有統(tǒng)一的格式，報告的格式和內(nèi)容因?qū)徲嬙u價的對象、內(nèi)容的不同而不同。一般來說審計報告的內(nèi)容應(yīng)包括被審計對象的一般情況、運用評價方法和得出的結(jié)論、建議等�？冃�審計報告格式可以是多種多樣的�？冃�審計報告應(yīng)完整、準(zhǔn)確、客觀、有說服力，并做到清楚、簡明、扼要，以完整體現(xiàn)審計成果，保證審計質(zhì)量。

　　績效審計報告中的建議仍然是建議改進(jìn)什么，而不是建議如何改進(jìn)，因為后者是管理部門的責(zé)任，不是審計部門的責(zé)任。

　　報告應(yīng)包括引言、主體、附錄三個部分。

　　1、引言：應(yīng)寫明審計依據(jù)、審計實施期間、審計目標(biāo)、審計內(nèi)容和范圍、審計方法等事項。

　　2、主體由5部分內(nèi)容組成：

　�、倩�本情況。主要介紹與績效相關(guān)的基本情況，如總結(jié)補(bǔ)審計活動發(fā)生的環(huán)境（包括歷史環(huán)境）、介紹被審計活動的目的或總體目標(biāo)、所涉及到的被審計單位的主要職責(zé)及其管理機(jī)構(gòu)、占有資源等。

　�、趯徲嬙u價。圍繞審計目標(biāo)，運用相關(guān)的績效評價指標(biāo)體系，通過定量和定性分析，對被審計單位履行職責(zé)時利用資源的績效進(jìn)行評價。評價要客觀、公正、準(zhǔn)確、清楚、易懂。如果審計包括兩個以上內(nèi)容時，除總體評價外，還可以分別做出評價。

　�、壑饕獑栴}。要從績效的角度給問題定性，寫明審計發(fā)現(xiàn)問題所依據(jù)的事實、數(shù)據(jù)及分析等。一般按對績效的影響程度大小之順序排列，可將違反財經(jīng)法紀(jì)問題放在后面。

　�、軐徲嫿ㄗh。圍繞改進(jìn)管理、完善法制、提高績效、解決問題提出建議。所提建議要有針對性和可操作性，不要超出審計的職責(zé)范圍。

　�、輰徲媶挝环答佉庖�。

　　3、附錄：有關(guān)的信息資料、數(shù)據(jù)、文件和評價分析結(jié)果。如與評價績效直接相關(guān)的分析圖表或資料。

　　十、績效審計結(jié)果：做出評價、提出建議、報告結(jié)果

　　略

績效審計報告3

　　績效審計是現(xiàn)代審計的標(biāo)志之一。近年來，績效審計日益為各級審計機(jī)關(guān)所重視。寫好績效審計報告，促成審計成果的轉(zhuǎn)化、利用，是擺在我們面前的重要課題。

　　一、績效審計報告撰寫的總體要求

　　由于評價對象的多樣性和綜合性，績效報告不可能是問題的簡單列舉，而是一個詳式報告，是一個說理的過程。

　　相對普通審計報告而言，績效審計報告更具有邏輯性，整個報告各部分從綜合評價、發(fā)現(xiàn)情況、依據(jù)、結(jié)論到最后提出的審計建議，都必須具有邏輯的關(guān)聯(lián)，一氣呵成、缺一不可。為達(dá)到此目的，審計報告撰寫人在撰寫審計報告初稿前、成稿后都應(yīng)與整個審計組就有關(guān)報告所述問題進(jìn)行深層次的溝通，確保報告能真實、完整地表述審計人員的想法，并能正確地傳達(dá)到被審計單位以及有關(guān)部門。報告語言要易于理解和閱讀，盡可能地簡單明了，盡量運用直率的語言，避免使用復(fù)雜的詞匯，或者一些新詞、行話或者專業(yè)術(shù)語，避免使審計報告含糊晦澀。報告表述的要求是：完整、準(zhǔn)確、客觀和有說服力，并盡可能通俗易懂和簡練。

　　二、績效審計報告的要件

　　績效審計報告目前雖無固定的格式，但通常首先應(yīng)說明審計的目標(biāo)、范圍和方法，然后主要報告審計結(jié)果，并闡明審計的依據(jù)和結(jié)論，最后提出審計建議，必要時還須反映被審計及有關(guān)單位的意見。

　　(一)相關(guān)的背景資料

　　相關(guān)的背景資料在報告中起的`是一個初步說明的作用，說明該審計事項為什么值得審計注意，介紹審計實施的基本情況和被審計項目或單位的基本情況，并說明在評價績效時有哪些特別的考慮。

　　績效審計結(jié)論的根據(jù)主要是“趨勢證據(jù)”，定性多、定量少，不能量化或十分準(zhǔn)確地反映客體發(fā)生的實際情況，所以審計結(jié)論存在潛在的風(fēng)險。因此，在相關(guān)背景資料等內(nèi)容中，有關(guān)審計性質(zhì)和范圍以及目標(biāo)的描述就十分必要，因為審計報告使用者不熟悉審計工作的局限性，以及審計者與被審計者之間責(zé)任的區(qū)別，審計報告需要增加這些解釋性內(nèi)容。如：審計是依據(jù)審計準(zhǔn)則進(jìn)行的;審計是以測試為基礎(chǔ)的，而不是檢查所有的數(shù)據(jù)資料等等。必須明確績效審計不是全面的績效評價。同時，如果報告中相關(guān)證據(jù)具有局限性，審計人員應(yīng)該清楚地說明這些證據(jù)的局限性，同時應(yīng)盡量避免得出沒有把握的結(jié)論。

　　(二)審計總體評價

　　總體評價是審計人員在審計后，在全面掌握審計證據(jù)的前提下，經(jīng)過歸納、總結(jié)后，所提出的概括性的評價意見。評估政府，不是看它投入多少資源，做了多少工作，而是要考核它所做的工作在多大程度上滿足了社會、企業(yè)、公眾的需求。因此，該部分應(yīng)緊緊圍繞審計目的，根據(jù)審計證據(jù)，有所側(cè)重地對被審事項做出客觀公正的評價，與審計對象的績效有關(guān)的所有重大方面，都是政府績效審計要評價的范圍，經(jīng)濟(jì)方面的績效固不可少，社會方面的效益卻更加重要，必須予以全面反映。

　　審計評價應(yīng)做到以下兩個方面：首先，評價語言必須直觀、客觀，是一系列科學(xué)、規(guī)范、簡明的定性、定量評價;其次，審計評價必須強(qiáng)調(diào)可證性。評價時還應(yīng)注意以下原則：

　　一是要全面反映經(jīng)濟(jì)、社會和人的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，不能片面地用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核政府。二是既要重視反映經(jīng)濟(jì)增長的短期績效指標(biāo)，又要重視反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長期績效指標(biāo)，使短期績效指標(biāo)服從長期績效指標(biāo)，注重經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的可持續(xù)性。三是要注重績效與公平結(jié)合。政府利用資源的效率、效果方面的問題是績效問題，而不同主體的利益分配等則是公平問題。由于不同的利益主體對績效與公平偏好各不相同，因此，在績效審計指標(biāo)設(shè)置上，應(yīng)保持獨立性。四是定量指標(biāo)與定性指標(biāo)結(jié)合。定性標(biāo)準(zhǔn)包括國家的法律法規(guī)，黨和政府的各項方針、政策，政府主管部門有關(guān)規(guī)定等;定量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括政府預(yù)算、計劃的具體指標(biāo)，各項業(yè)務(wù)規(guī)范和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，以及工作效率和效果的有關(guān)相對量指標(biāo)等。

　　(三)審計發(fā)現(xiàn)的具體事項

　　該部分是用來證明上述審計評價的根據(jù)，說明審計是如何得出這些結(jié)論的，是所取得證據(jù)的匯總，逐項說明審計發(fā)現(xiàn)的支持審計結(jié)論的事實，依據(jù)已提出的事實和論點合理推斷得出審計結(jié)論和提出的審計建議。審計報告使用的語言和語氣要有利于使用者接受，使報告的使用者認(rèn)可審計發(fā)現(xiàn)問題的有效性、審計結(jié)論的合理性，以及實施審計建議的可行性。一般來說，應(yīng)該包括這樣幾個方面的要素：一是審計發(fā)現(xiàn)的事實;二是導(dǎo)致上述結(jié)果的原因及產(chǎn)生的影響;三是審計提出的針對性建議;四是被審計單位就此問題做出的適當(dāng)?shù)慕忉�，及針對審計建議采取的相應(yīng)的措施。

　　在這部分中，審計人員應(yīng)就審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)職業(yè)判斷，做出審計分析。這就要求我們審計人員深刻地理解政府績效審計工作，從績效的角度給問題定性，寫明審計發(fā)現(xiàn)問題所依據(jù)的事實、數(shù)據(jù)及分析等。一般按對績效的影響程度大小之順序排列，可將違反財經(jīng)法紀(jì)問題放在后面。

　　審計分析建議應(yīng)抓住以下三個要點：一是要抓住問題的本質(zhì)。要從大量的數(shù)據(jù)資料中歸納出規(guī)律性的東西，而不被表面現(xiàn)象所迷惑，去粗取精、去偽存真，反映出問題最核心的、最本質(zhì)的東西。二是提高分析研究的綜合性。一篇分析材料能否引起重視，發(fā)揮作用，很重要的是看反映的問題是否具有普遍性和傾向性，是否對社會生活具有較為重大的影響，只有站在全局的高度，綜合、宏觀地去看問題、分析問題，才能發(fā)現(xiàn)公共管理中可能存在的缺陷和不足。三是提高解決問題的水平。審計揭露和反映問題的最終目的是為了促進(jìn)整改，更重要的是要促進(jìn)完善制度和法規(guī)，堵塞漏洞，標(biāo)本兼治。這也是績效審計真正實現(xiàn)為公共管理決策服務(wù)的目標(biāo)，由問責(zé)查處到政策指引的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

績效審計報告4

　　尊敬的公司董事會及主管領(lǐng)導(dǎo)：

　　為審核和評價A公司發(fā)動機(jī)制造項目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，我們接受XX集團(tuán)的委托，對A公司的發(fā)動機(jī)制造項目進(jìn)行一次績效審計。

　　一、 審計概況

　　我們于20xx年2月對A公司投資22億發(fā)動機(jī)制造項目進(jìn)行審核和評價，該項目建設(shè)期為20xx至20xx年，生產(chǎn)期為20xx至20xx年，此次績效審計的期間包括建設(shè)期和生產(chǎn)期，我們依據(jù)審計結(jié)果對發(fā)現(xiàn)的項目績效問題提出改善建議，以使該項目管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性更佳。

　　二、 審計依據(jù)

　　此次內(nèi)部審計過程中，我們依據(jù) 《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》 、 《內(nèi)部控制基本規(guī)范》 、 《內(nèi)部控制應(yīng)用指引》及XX集團(tuán)的相關(guān)政策和法律法規(guī)的要求，采用了觀察、審核、比較分析、因素分析和專題討論會等方法推進(jìn)此次審計工作。

　　三、 審計發(fā)現(xiàn)

　　我們在實行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝�，有兩大部�?項發(fā)現(xiàn)：

　　（一）資金使用情況

　　1、支付內(nèi)容基本符合原項目設(shè)計，但審計發(fā)現(xiàn)有0.3億元設(shè)備采購后不能使用。

　　2、科目列支大部分準(zhǔn)確，但審計發(fā)現(xiàn)有0.3億元設(shè)計費用應(yīng)列支開辦費，實際列支土建費用。

　　3、該項目的`設(shè)備折舊使用加速折舊法，但未經(jīng)董事會批準(zhǔn)。

　�。ǘ�）投資項目效果

　　4、A產(chǎn)品和B產(chǎn)品實際平均銷售單價分別比可研計劃降低約10%和2%，減少利潤約12.8億元。

　　5、A產(chǎn)品實際平均單臺材料成本比可研計劃增加約8%, B產(chǎn)品實際平均單臺材料成本比可研計劃減少約6%，總計減少利潤約4億元。

　　6、實際銷量比可研計劃增加26萬臺，增加利潤約10.4億元。

　　綜合上述因素，項目稅前利潤實際完成13.7億元，比可研計劃減少約6億元。

　　四、 審計結(jié)論

　　根據(jù)已查明的事實，我們得到以下結(jié)論：

　�。ㄒ唬┰擁椖康脑O(shè)備采購中有0.3億元的設(shè)備不能使用，經(jīng)查明是設(shè)計差錯導(dǎo)致，我們認(rèn)為是該項目的內(nèi)部控制執(zhí)行不夠有效導(dǎo)致了該項經(jīng)濟(jì)損失。

　�。ǘ�）在該項目的會計處理中，0.3億元的開辦費用被錯誤列支為土建費，經(jīng)核實發(fā)現(xiàn)，該項錯誤的科目列支是財務(wù)人員為避免開辦費用的預(yù)算調(diào)整故意為之。

　�。ㄈ�）我國有明確的法律規(guī)定，企業(yè)采用加速折舊法應(yīng)當(dāng)通過董事會或高級管理層的批準(zhǔn)。A公司在未取得董事會批準(zhǔn)的情況下采用了加速折舊方法屬于公司的內(nèi)部控制差錯。

　�。ㄋ模�對于該投資項目的效果與可研計劃的差異，經(jīng)查明是受產(chǎn)品售價與材料價格等客觀因素影響。

　　五、 審計意見

　　依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，執(zhí)行了適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虿⒔Y(jié)合A公司的具體情況進(jìn)行分析：

　�。ㄒ唬�實際完成情況與科研計劃相比較，銷量量增長20%高于銷售收入增長19%，這是A公司銷售方法上的主觀努力與市場行情的客觀困難共同作用的結(jié)果。

　　（二）實際完成情況與科研計劃相比較，三項費用增長3%遠(yuǎn)低于銷售增長20%，我們認(rèn)為A公司費用控制較好。

　　綜合情況評價，我們認(rèn)為A公司的該項目從20xx年啟動，20xx年投產(chǎn)至20xx年，在項目實施、增產(chǎn)增收、控制成本、生產(chǎn)組織、資產(chǎn)管理等方面，都取得較大成效。若剔除產(chǎn)品售價、材料價格等客觀因素影響，其經(jīng)濟(jì)效益將更好。

　　六、 審計建議

　　針對以上情況，我們提出以下四項建議：

　�。ㄒ唬�對于設(shè)備采購中有0.3億元的設(shè)備不能使用帶來的經(jīng)濟(jì)損失問題，A公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行項目設(shè)計與設(shè)備采購的內(nèi)部控制。

　�。ǘ�）對于科目的列支錯誤問題，A公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)處理的審核程序。

　　（三）對于未取得董事會批準(zhǔn)而擅自采用加速折舊法的問題，A公司治理層應(yīng)當(dāng)高度重視并執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制制度。

　　（四）對于A公司發(fā)動機(jī)制造項目的投資效果，我們認(rèn)為剔除客觀因素的影響，其效益較好。

　　審計項目負(fù)責(zé)人：XXX

　　審計項目小組成員：XXX、XXX 日期：20xx年2月XX日（蓋章）

績效審計報告5

　　一、當(dāng)前績效審計報告撰寫的常見問題

　　1、過分求長求全。部分審計人員認(rèn)為績效審計項目已經(jīng)跳出了財務(wù)收支的局限，從被審計單位的財務(wù)收支到業(yè)務(wù)開展的經(jīng)濟(jì)性、效益性效果性都可以評價，涉及的內(nèi)容眾多，報告也要面面俱到；部分審計人員認(rèn)為績效審計就是評價指標(biāo)的事，往往拼湊計算一堆“率”，卻又不成體系且沒有參照評價標(biāo)準(zhǔn)，讓報告閱讀者不明白計算出的這些指標(biāo)到底意味著什么；還有部分審計人員擔(dān)心報告寫短了沒有分量，怕領(lǐng)導(dǎo)不重視，一份沉甸甸的報告才能展示自己的審計成果。上面所列舉的這些背景下寫出來的報告往往主次不分，難以抓住要害突出重點，無法深入揭示問題和剖析問題形成的原因，報告的閱讀者常常是看到后面忘了前面審計發(fā)現(xiàn)的問題，被眾多的“率”還有百分號弄得暈頭轉(zhuǎn)向，讀完全篇仍無法領(lǐng)會作者意圖。

　　2、套用模板引用總結(jié)。部分審計人員撰寫審計報告時習(xí)慣性地套用報告模板，這就導(dǎo)致了諸多績效審計報告結(jié)構(gòu)相同，內(nèi)容相近，問題類似，缺乏針對性。一些審計人員甚至?xí)�大段摘錄被審計單位提供的工作總結(jié)及匯報材料，缺乏審計的真實性判斷，績效審計報告也很容易拔高被審計對象，提出過多與實際情況不相符的評價，有的近乎于歌功頌德的標(biāo)榜文章，嚴(yán)重違背審計的真實性影響審計的.權(quán)威性。

　　3、審計建議缺乏可操作性。審計署的8號令及《江蘇省審計單位績效審計通用操作指南（征求意見稿）》中對審計建議都有相同的表述：“針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)需要提出的改進(jìn)建議。”審計建議是有則提無則免，而現(xiàn)在似乎不提審計建議就顯示不出審計人員的水平，但提出的建議經(jīng)常是有的站的高度太高，超出被審計單位的能力范圍，被審計單位感到無能為力；有的建議缺乏針對性，似乎既是哪里都能用又是哪里都沒用，屬于建議中的“萬金油”；有的建議脫離實際，被審計單位無從采納，還會不小心被私下里議論為天方夜譚。如此泛泛而談，針對性不強(qiáng)，缺乏可操作性的審計建議，難以起到效果。

　　二、對于撰寫績效審計報告的建議

　　1、健全完善報告質(zhì)量控制制度。結(jié)合基層工作實際對績效審計報告質(zhì)量提出明確要求：報告內(nèi)容要準(zhǔn)確，能根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的情況合乎邏輯地得出審計結(jié)論和審計建議；所有支持報告主體內(nèi)容的各種材料要完整充分；報告結(jié)構(gòu)邏輯性要強(qiáng)，讀者容易把握報告的主要內(nèi)容。

　　2、增添報告的可讀性和生動性。審計人員應(yīng)試圖從報告的題目、圖片、表格等方面增加報告的生動性和可讀性，吸引讀者的興趣，盡量避免使用專業(yè)詞匯及專門數(shù)據(jù)，引用直觀的數(shù)據(jù)、表格、圖表等營造良好的視覺沖擊。報告內(nèi)容應(yīng)盡量量化，避免出現(xiàn)非常模糊的審計表述。有時可以運用附錄，將細(xì)節(jié)性的參考數(shù)據(jù)放入附錄中供人查閱，一方面保證了審計報告的完整性另一方面又提高了審計報告主體內(nèi)容的可讀性。

　　3、健全績效審計報告的工作程序。如明確審計報告撰寫者、復(fù)核者的責(zé)任，在審計報告出具前，應(yīng)由未參與該績效審計項目的審計單位領(lǐng)導(dǎo)獨立閱讀，以檢查報告是否存在難以理解的內(nèi)容等等，或者在保證保密性前提之下，擴(kuò)大閱讀面，讓更多的審計人員參與到報告的內(nèi)容及文字方面的修改和完善工作中，群策群力，降低審計風(fēng)險，打造精品績效審計報告。

　　三、公布績效審計結(jié)果，擴(kuò)大審計影響力

　　審計報告的公開化對績效審計項目來說尤其重要，特別是大型績效審計項目，信息量是非常豐富的，報告篇幅很長，有些是涉及體制機(jī)制性問題，有些是需要部門協(xié)調(diào)解決的事項，政府領(lǐng)導(dǎo)并不一定有時間關(guān)注到報告的方方面面，既使領(lǐng)導(dǎo)批示了，也并不能代表問題能夠得到有效解決。因此，除了按正常的審計程序報送績效審計報告外，績效審計成果的應(yīng)用應(yīng)有更高的管理要求。

　　1、加大績效報告公開力度

　　為擴(kuò)大審計的影響，能公告的報告應(yīng)盡量公告或節(jié)選公告，難以公告的，應(yīng)爭取向人大或地方主要領(lǐng)導(dǎo)或分管領(lǐng)導(dǎo)作專題匯報。

　　2、做好績效報告的解讀工作

　　審計人員可以細(xì)分報告內(nèi)容，將其改寫成簡報、審計要情、專題系列匯報等，語言應(yīng)通俗易懂，盡量少用專業(yè)詞匯。

　　3、匯編績效審計優(yōu)秀案例，互相借鑒績效審計方法

　　如審計署外資運用審計司在20xx年開展“三河三湖”水污染防止績效審計調(diào)查，項目結(jié)束后，先后多次以專題形式在各級媒介上宣傳了本次績效項目的經(jīng)驗做法和取得的成效，全國審計單位都能夠有所借鑒�；�礎(chǔ)建設(shè)的影響力雖然不及審計署那么廣，但是也可以在其影響力范圍內(nèi)作一定的經(jīng)驗推廣，如在全局范圍內(nèi)，就可以通過案例討論的形式讓不同審計項目的審計人員進(jìn)行換位思考和共同學(xué)習(xí)。

　　四、做好審計回訪，保護(hù)審計成果

　　1、制定有關(guān)績效報告審計整改工作情況的實施細(xì)則

　　針對目前績效審計整改工作情況報告職責(zé)不夠明確的問題，政府要明確由審計單位或由審計單位等部門組成的審計整改機(jī)構(gòu)履行績效審計整改報告職責(zé)。同時要明確審計整改機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍，除了報告職責(zé)外，要履行監(jiān)督、評判的職責(zé)，既要跟蹤、匯總被審計單位的整改進(jìn)展情況，也要評估被審計單位的整改成效。

　　2、加強(qiáng)績效審計整改的后續(xù)跟蹤工作

　　當(dāng)前審計整改的后續(xù)跟蹤工作主要存在的問題是整改情況報告人大部門后，后續(xù)的審計整改工作往往沒有下文。因此，后續(xù)的審計整改跟蹤工作重心應(yīng)放在整改情況報告人大部門后被審計單位的進(jìn)一步整改，避免整改出現(xiàn)走過場的現(xiàn)象。只有整改見實效，審計單位的績效才能真正體現(xiàn)出來。

績效審計報告6

　　一、本單位的績效審計指標(biāo)設(shè)計概況

　　績效管理受到多方面因素的影響，包括戰(zhàn)略愿景、人力資源、領(lǐng)導(dǎo)決策、激勵獎勵、組織控制等，作為政府部門的靖邊縣審計局工作績效同樣受到上述因素的影響。下面運用關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI），對影響靖邊縣審計局工作績效的關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行了提煉和歸納，并將其轉(zhuǎn)化為可量化或可行為化的指標(biāo)體系。對評估指標(biāo)實行百分考核制，設(shè)立工作任務(wù)完成情況，工作質(zhì)量情況、審計綜合業(yè)務(wù)考核3個一級指標(biāo)，另外對審計成果及獲獎情況實行加分制。

　　1、工作任務(wù)完成情況

　　工作完成情況分值為35分，主要對各科室完成年度工作計劃、績效審計、計算機(jī)審計等任務(wù)進(jìn)行考核。

　　2、工作質(zhì)量考核

　　工作質(zhì)量考核分值為60分，主要從日常審計報告審理差錯登記考評、年終考核（各科室在年度全部審計項目中隨機(jī)抽取3個審計項目對其審計質(zhì)量進(jìn)行檢查考評）兩個方面考評，并細(xì)化至審前準(zhǔn)備、實施、報告、處理、終結(jié)5個階段21項步驟。

　　3、審計綜合業(yè)務(wù)

　　審計綜合業(yè)務(wù)考核分值為5分，主要考核各科室審計結(jié)果公告、編寫AO應(yīng)用實例和計算機(jī)審計方法、建立計算機(jī)審計項目數(shù)據(jù)庫等活動。

　　4、審計成果及獲獎情況

　　審計成果及獲獎情況實行加分制，例如就報告中相關(guān)問題向司法機(jī)關(guān)、紀(jì)檢部門、主管部門移送;審計結(jié)果被縣人大、縣政府采用并制定相關(guān)制度和辦法的;審計報告被縣委、縣人大和縣政府領(lǐng)導(dǎo)批示的;縣委、縣人大和縣政府召開專題會議研究落實審計意見和建議的;獲省、市優(yōu)秀（表彰）審計項目的。

　　5、考評結(jié)果的應(yīng)用

　　通過各項指標(biāo)的考核，評估結(jié)果與個人表彰、獎勵、晉升、晉級掛鉤，并通過內(nèi)部通報、向被審計單位反饋等形式予以公開，對績效評估不合格的啟動問責(zé)程序，充分發(fā)揮績效評估和考核對提高審計質(zhì)量的作用。

　　二、本單位績效考核體系存在的不足

　　靖邊縣審計局績效考核制度的設(shè)計起到推進(jìn)作風(fēng)建設(shè)、改進(jìn)審計管理等方面的導(dǎo)向作用，促進(jìn)績效審計全面升級和審計工作全面轉(zhuǎn)型，在更高的目標(biāo)上對審計工作有了更大的突破。但也存在以下問題：

　　1、績效考核的評估主體結(jié)構(gòu)不夠合理

　　全方位的質(zhì)量控制未建立良好的運行機(jī)制，由于審計業(yè)務(wù)的特殊性，有些審計人員對任務(wù)、職責(zé)不明確，未各司其職、各負(fù)其責(zé)，制度沒有充分調(diào)動各類人員的積極主動性。制度的設(shè)計未結(jié)合工作實際而制定全面質(zhì)量控制的.政策和程序，并采取相應(yīng)的措施。

　　2、績效考核指標(biāo)有待優(yōu)化

　　績效考核制度設(shè)計注重業(yè)務(wù)流程考核，沒有全面考慮審計人員的專業(yè)勝任能力和遵守職業(yè)道德等指標(biāo)，并且未對審計人員的后續(xù)教育與業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行考評。某些指標(biāo)的設(shè)計偏松，而另外一些指標(biāo)又偏緊，這導(dǎo)致組織內(nèi)部造成不公平�？冃Э己说闹笜�(biāo)設(shè)計應(yīng)全面考評審計人員綜合素質(zhì)。

　　3、績效考核制度需要健全

　　制度是管根本、管長遠(yuǎn)的有效手段。對于靖邊縣審計局來說，其績效考核制度主要以考評程序和獎懲辦法為主。但是其考核的信息公開、群眾參與、持續(xù)改進(jìn)等制度并沒有進(jìn)一步建立或健全。因此，需要從根本上盡快建立健全相關(guān)考核制度，才能起到有效的績效審計考核作用。

　　4、績效考核過程滲入個人偏見

　　因為審計人員的個體差異（比如年齡、性別等個人特點方面的差異），會影響到考核者對他們的評價，甚至導(dǎo)致他們得到的評價大大偏離實際工作績效。此外審計人員過去的績效狀況可能會影響到當(dāng)前所獲得的績效評價水平。比如，考核者可能會全面高估過去績效評價低的審計人員的績效改善狀況，而將一位高績效審計人員的績效下滑程度看得嚴(yán)重。當(dāng)被審計人員的變化緩慢時，考核者可能對之并不敏感。

　　三、優(yōu)化績效指標(biāo)，完善考核制度的對策建議

　　績效考核，也可以稱之為績效考評、績效評價，是對績效結(jié)果進(jìn)行衡量、評價和反饋的過程。通過科學(xué)的績效考核設(shè)計，可以極大的提高工作效率和員工素質(zhì)。

　　1、建立多元化的考核主體結(jié)構(gòu)

　　面對“由誰評估”的問題，應(yīng)廣泛集中智慧，充分調(diào)動各方面的資源，更好的提高審計質(zhì)量。因此，靖邊縣審計局考核的主體不應(yīng)當(dāng)僅包括法規(guī)科，還應(yīng)當(dāng)包括被審計單位和上級部門。由于審計實行地方和上級“雙重”領(lǐng)導(dǎo)，其獨特的地位，對考核占有相當(dāng)大的影響力，為推進(jìn)靖邊縣審計局績效考核的科學(xué)性、權(quán)威性，應(yīng)當(dāng)將上級部門的意見納入考核當(dāng)中。

　　2、完善考核指標(biāo)，提高審計人員的專業(yè)勝任能力

　　首先，靖邊縣審計局績效考核指標(biāo)要增添專業(yè)技能（如何完成任務(wù)）和行業(yè)知識（在完成任務(wù)中學(xué)到了什么）指標(biāo)。這樣才能保證審計的質(zhì)量。其次，靖邊縣審計局績效考核要關(guān)注完成審計項目的數(shù)量、質(zhì)量，從多層次、多方面完善考核指標(biāo)。

　　3、健全考核制度

　　良好的績效考核體系需要很多考核制度的支撐。靖邊縣審計局績效考核體系需要建立健全以下考核制度：一是建立全面質(zhì)量管理制度。為確保靖邊縣審計局的所有審計業(yè)務(wù)都是按照有關(guān)審計規(guī)范執(zhí)行，包括人員管理、項目管理、規(guī)范管理、計劃管理和責(zé)任管理等內(nèi)容。二是建立全過程質(zhì)量管理制度。對每個審計項目，應(yīng)從業(yè)務(wù)安排到審計報告出具全過程的質(zhì)量管理，包括選擇和確定審計項目――計劃――準(zhǔn)備――實施――報告――后續(xù)工作等各個環(huán)節(jié)。項目審計的組長應(yīng)當(dāng)在審計全過程中運用全面質(zhì)量管理的制度考核。三是審計機(jī)關(guān)的分級質(zhì)量控制。按照審計的相關(guān)法律、法規(guī)，各級審計人員各司其職，明確審計職責(zé)。

　　構(gòu)建績效管理體系不是一次性工程，而是一個往復(fù)循環(huán)的過程，通過科學(xué)的監(jiān)測、評價和反饋，實現(xiàn)組織績效的持續(xù)性改進(jìn)。特別是作為服務(wù)部門的靖邊縣審計局，只有立足工作崗位實際，明確規(guī)范崗位職責(zé)，設(shè)計科學(xué)合理的績效管理流程，才能最大限度激發(fā)審計人員的工作積極性，提升靖邊縣審計局的工作效率和質(zhì)量。

績效審計報告7

　　一、引言

　　工作依據(jù)、審計方式、審計目的、實施的審計程序、審計范圍

　　1、工作依據(jù)

　　例：根據(jù) 計字第×號《關(guān)于對 × ×××局長進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的通知》的要求

　　2、審計方式

　　分就地審計、報送審計等例：由 組成的審計組于20xx年×月×日至×月×日對 局（以下簡稱“某局”）進(jìn)行

　　了就地審計

　　3、審計目的

　　如：本次審計的主要目的是對××任職期間的損益情況、資產(chǎn)負(fù)債狀況和重大經(jīng)濟(jì)事項

　　等，以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

　　4、審計程序

　　審計期間，審計組聽取了局現(xiàn)任和離任領(lǐng)導(dǎo)班子的情況介紹，查閱了某局1995年至20xx

　　年12月31日的會計報表及合并工作底稿，抽樣審查了局總部以及一公司、二公司、上海公

　　司的有關(guān)帳薄、憑證，對××該期間損益情況及未納入損益核算的虧損掛帳和潛盈潛虧進(jìn)行

　　了專項審計調(diào)查、核實。同時，對其任職期間重大投資、資產(chǎn)購置、合約管理、干部管理以

　　及或有負(fù)債管理等重大事項實施了包括抽樣在內(nèi)的必要審計程序。

　　5、審計范圍

　　時間范圍。為××局長任職經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計期間，即1995年至20xx年12月31日，部分

　　重大審計事項進(jìn)行了前伸后延。 空間范圍：包括總部及其所有下屬法人單位和非法人分支機(jī)構(gòu)

　　二、基本情況

　　提供被審計單位的基本信息：企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、全資及控股企業(yè)數(shù)量、注冊資金、經(jīng)營范

　　圍、部門機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備情況、資質(zhì)等級、管理架構(gòu)、優(yōu)質(zhì)工程和企業(yè)獲獎情況、年未

　　人員結(jié)構(gòu)基本情況

　　1、注冊資金（或法人注資情況） 例：組建于1952年，注冊資金2億元人民幣，法人代表××，是隸屬于 ，在國家

　　工商行政管理局注冊的 企業(yè)，擁有 資質(zhì)。

　　2、經(jīng)營范圍

　　3、部門機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備情況 例：截至審計結(jié)束日，局總部下設(shè)總經(jīng)理辦公室、發(fā)展研究部?共13個職能部門。局總

　　部在職職工100人，其中副三總師以上13人�？偛吭趰弳T工中，大本以上學(xué)歷者43人，占

　　總部全部在崗人數(shù)的43%

　　4、資質(zhì)登記

　　例：至審計結(jié)束日，局總部擁有工程施工總承包壹級資質(zhì)和公路施工壹級資信（非法人

　　分支機(jī)構(gòu)可不包括此部分）基本情況

　　5、企業(yè)管理架構(gòu)

　　例：截至20xx年12月31日，局下屬一公司、二公司、三公司等18個全資子公司；上

　　海公司、廈門公司、北京公司等6家區(qū)域性公司。（以框架圖輔助說明 ）

　　6、企業(yè)獲獎情況

　　例：××任職期間，該企業(yè)分別于1996年被評為“”、1997年被評為“ ”、1999

　　年被評為“ ”、20xx年被評為“ ”和“ ”。等等

　　7、獲獎工程

　　例：1995年至20xx年期間，×局共計獲總公司和省部級以上獎項101項，其中：國家

　　優(yōu)質(zhì)工程獎2項，魯班獎工程2項，參建魯班獎工程5項，白玉蘭獎、長城杯等省部級獎項

　　工程39項，總公司優(yōu)質(zhì)工程獎53項。

　　8、人員結(jié)構(gòu)

　　靜態(tài)分析

　　例：截至20xx年底，某局在職員工為18,592人，其中：在崗15,101人，下崗等其他3491人。從二局人員結(jié)構(gòu)來看，本科以上學(xué)歷和高級專業(yè)技術(shù)人才分別占二局

　　總?cè)藬?shù)的7.18％和2.49％。動態(tài)分析

　　例：據(jù)統(tǒng)計，1995年至20xx年，×局累計接收或引進(jìn)大中專畢業(yè)生2,861人，同期， 大

　　中專學(xué)生等管理和專業(yè)技術(shù)人才流失1,099人。從趨勢看， 接收引進(jìn)大中專畢業(yè)生從1995

　　年的1,029人降至20xx年的'129人，逐年快速遞減；但企業(yè)流失人數(shù)卻逐年快速增加。

　　三、任期業(yè)績情況

　　內(nèi)容：1、預(yù)算執(zhí)行情況2、生產(chǎn)經(jīng)營情況（主業(yè)發(fā)展情況）3、經(jīng)濟(jì)效益情況

　　4、財務(wù)信息的評價 5、現(xiàn)金流量分析 6、經(jīng)營質(zhì)量評價

　　7、資產(chǎn)運作情況（是否按有關(guān)要求進(jìn)行資產(chǎn)重組、企業(yè)改制、職工安置等情況）8、重

　　大問題決策程序（重大投資、融資、改制、大額資金運動等重大事項決策程序）9、重大投資

　　情況

　　1、預(yù)算執(zhí)行情況

　　例：××局長任職期間（1995年至20xx年）營業(yè)額累計完成預(yù)算（計劃）總額的125.85％，

　　利潤總額累計完成預(yù)算（計劃）的120.78％

　　2、生產(chǎn)經(jīng)營情況

　　文字描述

　　例：1995年以來，×局以國家投資為導(dǎo)向，積極拓展深圳、上海、北京市場，調(diào)整經(jīng)營

　　戰(zhàn)略和任務(wù)結(jié)構(gòu)，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)增長，經(jīng)濟(jì)效益穩(wěn)步提高，呈現(xiàn)快速發(fā)展的勢頭。但

　　1999年起，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營徘徊不前，并逐步呈現(xiàn)下滑趨勢。（根據(jù)需要可省略、節(jié)減） 數(shù)字描述

　　例：1995年至20xx年底，×局累計簽訂合同額億元，年均億元；累計完成營業(yè)

　　額 億元，年均 億元；累計完成建筑業(yè)總產(chǎn)值 億元，年均 億元；年均優(yōu)良品率73.28%，

　　年均全員生產(chǎn)率14.93萬元/人、年。（以附表輔助說明）

　　3、經(jīng)濟(jì)效益情況

　　年到 年總體財務(wù)狀況及說明（可用表格）

　　1. 生產(chǎn)經(jīng)營完成情況。收入、成本、費用和利潤及變動情況。收 入確認(rèn)的合規(guī)性以及收入、成本核算的配比性。

　　2. 利潤的構(gòu)成、收入確認(rèn)辦法、收入、成本核算的配比性、人工成本增長情況。

　　3. 債權(quán)、債務(wù)、存貨、在建工程情況。

　　4. 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)質(zhì)量和資本保值增值情況。

　　5. 現(xiàn)金流量分析。

　　6. 預(yù)算管理及執(zhí)行情況。

　　7. 對境外企業(yè)財務(wù)、資金監(jiān)督管理的措施、效果及存在的主要問題。

　　8. 清產(chǎn)核資情況。

　　9. 不良資產(chǎn)、潛虧數(shù)量及處理情況。

　　10. 未納入合并會計報表的境內(nèi)外企業(yè)明細(xì)表（包括：未合并原因及現(xiàn)狀、投資日期、

　　投資成本、股比、資產(chǎn)數(shù)量、凈資產(chǎn)、凈利潤、從業(yè)人數(shù)、公司住址、法人代表等）。

　　11. 上年度會計師事務(wù)所審計報告持保留意見的整改情況。

　　12. 20xx年度財務(wù)管理的主要工作。財務(wù)工作人員現(xiàn)狀及培訓(xùn)情況。 報表反映的經(jīng)濟(jì)效益情況例：1995年至20xx年6月，×局報表反映累計工程結(jié)算收入 億元，年平均 億元。

　　累計實現(xiàn)綜合效益 億元，其中凈利潤 億元，計提工資含量節(jié)余 億元。以附表輔助說明

　�。ù瞬糠挚墒÷裕�以審計核實后經(jīng)濟(jì)效益情況代替） 對報表數(shù)據(jù)修正 例：除上述報表反映的損益情況外，××任職期間消化任職期間以外潛虧 萬元。除此

　　之外，在任職期間尚形成不良資產(chǎn) 億元。另外不包括企業(yè)對外擔(dān)保和未決訴訟可能帶來的

　　或有損

　　失）。（附表輔助說明）

　　4、財務(wù)信息的評價

　　例：根據(jù)審計了解的信息，×局在會計核算上未充分采用會計審慎原則和收入確認(rèn)準(zhǔn)則，

　　成本費用的核算在一定程度上存在不符合會計配比原則的現(xiàn)象，其很大程度上反映了企業(yè)偏

　　重財務(wù)指標(biāo)而違背財務(wù)核算原則和會計準(zhǔn)則，財務(wù)信息失真，虛增利潤。如其×公司虧損掛

　　帳、潛虧（已抵扣潛盈）合計 億元中，其中虛列收入 億元。

　　5、現(xiàn)金流量分析

　　經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量扣除影響損益但不影響現(xiàn)金流的因素（折舊、攤銷、預(yù)提、權(quán)

　　益法核算下的投資收益等）后與經(jīng)營利潤（扣除投資收益）比較分析 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流

　　量與企業(yè)投資及投資收益情況進(jìn)行對比分析籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與企業(yè)銀行貸款進(jìn)行對比分析

　　6、經(jīng)營業(yè)績評價

　　收入與銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入進(jìn)行分析收入增長率、應(yīng)收帳款增長率、銀

　　行貸款增長率以及年末應(yīng)收帳款占當(dāng)年收入百分比進(jìn)行對比分析

　　四、與總公司往來和連帶責(zé)任情況

　　1、與總公司往來（任職期間總公司給予的資金投入或支持情況） 例：截至20xx年底，經(jīng)審計核實，×局欠總公司往來款190萬元。任職期間，總公司為

　　緩解其債務(wù)危機(jī)，曾先后代其償付銀行貸款3500萬元（已轉(zhuǎn)為總公司對其投資）

　　2、總公司為×局擔(dān)保情況例：經(jīng)審計核實，截至20xx年底，總公司為×局貸款擔(dān)保為億元，至20xx年3月底

　　為 億元。至審計結(jié)束日，審計未發(fā)現(xiàn)總公司貸款擔(dān)保部分出現(xiàn)逾期未還情況。（附表輔助列

績效審計報告8

總經(jīng)理：

　　根據(jù)20xx年度審計計劃和審計委員會安排，自20xx年4月15日至20xx年5月10日，我們審計組對供應(yīng)部20xx年度采購與付款情況進(jìn)行了審計。審計過程中得到了被審計部門的積極支持和配合，工作進(jìn)展順利。審計工作已經(jīng)結(jié)束，現(xiàn)將審計情況報告如下：

　　一、基本情況

　　為了加強(qiáng)對公司物資采購與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，規(guī)范采購與付款行為，防范采購與付款過程中的差錯和舞弊，公司根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》以及國家有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合公司的實際情況，制定了《采購與付款內(nèi)部控制制度》。

　　供應(yīng)部在與客戶簽訂采購合同時，都明確采購物資的品名、規(guī)格、質(zhì)量執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)量、價格、交貨日期、運輸方式、付款方式、違約責(zé)任等要素，并由授權(quán)人員代表簽訂。供方按照合同規(guī)定的交貨日期將貨物送達(dá)公司倉庫，倉管員根據(jù)訂貨計劃簽收貨物，數(shù)量差異允許在5%-10%之間，但這種差異合同上沒有明確說明，若差異較大，需請示領(lǐng)導(dǎo)。貨物簽收完畢后，倉管員及時報檢，在收到檢驗室及質(zhì)管部出具的驗收報告單后，便將該批貨物入賬，若不合格，則通知供應(yīng)部，一般情況下，供方選擇換貨。倉庫存放的物料都是分門別類的，部分貴重的藥材放在加鎖的地方，并限制人員接近。

　　貨物驗收后，供方提供合法票據(jù)給我司，供應(yīng)部人員復(fù)核票據(jù)上的內(nèi)容與采購合同、驗收單上的是否一致，并根據(jù)合同上的付款要求填寫付款申請單交送財務(wù)部。財務(wù)部優(yōu)先考慮用銀行承兌匯票付款，并對資金計劃、合同約定的`付款條件進(jìn)行嚴(yán)格審核，經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，由出納辦理相關(guān)貨款結(jié)算。

　　公司09年的存貨周轉(zhuǎn)率為次，比08年的次有明顯提高。09年全年采購額約18,萬元，共耗用19,萬元

　　分析說明：

　　(1)中藥材xx年耗用額比08年減少萬元下降率，其中當(dāng)歸減少萬元，占總額的，原因是當(dāng)歸從08年的采購單價元/KG下降到xx年的元/KG，雖然xx年耗用量比08年增長，增長，但還是導(dǎo)致總耗用額下降。除了當(dāng)歸，還有丹參、皂角刺、防風(fēng)等9種中藥材有這種采購單價差異情況。

　　(2)原輔料采購額及耗用額增長大的原因是xx年將“空心膠囊”歸入輔料中核算，而08年則歸入包裝物中核算。若不考慮“空心膠囊”，xx年比xx年耗用增長不到1%。而“空心膠囊”xx年比xx年耗用額增長。

　　(3)包裝物耗用額比08年減少萬元下降，主要原因是09年“空心膠囊”耗用萬元歸入輔料中核算。

　　分析說明：

　　(1)原輔料耗用額xx年比xx年減少萬元，下降率為，主要原因是頭孢拉定的耗用額比去年減少萬元。頭孢氨芐的采購單價則由去年的元/KG下降到元/KG。

　　(2)包裝物耗用額比xx年減少萬元下降，主要原因是xx年“空心膠囊”耗用其中萬元歸入輔料中核算。

　　分析說明：

　　根據(jù)公司的經(jīng)營方針優(yōu)先考慮以銀行承兌匯票支付貨款，09年比08年通過以銀行承兌匯票支付貨款增加，但是以銀行承兌匯票方式支付沒有達(dá)到采購總額的50%。

　　二、審計內(nèi)容

　　本次審計采取了抽查的方式進(jìn)行。

　　(1)隨意抽查一個月的訂貨計劃書,檢查其是否符合當(dāng)期的采購政策。原材料的訂貨計劃是否根據(jù)當(dāng)期的需料計劃實施,是否按管理制度及權(quán)限規(guī)定要求辦理審批手續(xù),是否按預(yù)先編號、保管訂貨計劃。

　　(2)分析比較需料計劃、庫存量及訂貨計劃,檢查其是否進(jìn)行合理安排。

　　(3)檢查原材料的采購價格是否經(jīng)過市場調(diào)查、比較、審批程序決定。

　　(4)檢查采購合同條款是否充分，有無損害公司利益，是否有指定人員審核，是否交財務(wù)部存檔，合同專用章是否經(jīng)過適當(dāng)審批。

　　(5)檢查是否按需料計劃申請訂貨計劃，跟蹤其實施過程，檢查其采購價格、供應(yīng)商及審批情況，比較當(dāng)期實際生產(chǎn)及庫存狀況。

　　(6)審核供應(yīng)商的發(fā)票與訂貨計劃、采購合同、入庫單的名稱、單價

　　(5)數(shù)量是否一致。

　　(7)檢查是否存在超收，超收標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定;分析超收原料的價格與數(shù)量是否經(jīng)濟(jì)、是否合理。

　　(8)查閱詢價是否有書面記錄并存檔，是否作為訂貨計劃審核的依據(jù)。

　　(9)查閱供應(yīng)商的檔案是否健全并定期更新;是否定期對供應(yīng)商進(jìn)行考評、且考評指標(biāo)是否合理，查閱近期的供應(yīng)商評價表，查看是否存在大量得分較低的供應(yīng)商。

　　(10)查閱公司是否有關(guān)于采購批準(zhǔn)額度的權(quán)限規(guī)定。

　　(11)查閱公司的質(zhì)量原因造成退貨的標(biāo)準(zhǔn)及其執(zhí)行情況，查閱退貨的“出庫單”，檢查其是否按規(guī)定辦理審批手續(xù)，退貨是否充分、及時，供應(yīng)商是否簽字;退貨是否符合質(zhì)管部的建議，退貨時是否有質(zhì)管和財務(wù)核查。

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