基于財務(wù)報告的利潤質(zhì)量分析

　　在當(dāng)下社會，報告的用途越來越大，通常情況下，報告的內(nèi)容含量大、篇幅較長。你還在對寫報告感到一籌莫展嗎？下面是小編精心整理的基于財務(wù)報告的利潤質(zhì)量分析，希望能夠幫助到大家。

　　質(zhì)量分析1：

　　摘要：考察利潤的質(zhì)量，可以從三個方面來進行：對企業(yè)核心利潤形成過程質(zhì)量的考察;對企業(yè)利潤結(jié)構(gòu)進行考察;對企業(yè)利潤結(jié)果進行考察，通過對判斷企業(yè)利潤質(zhì)量惡化來客觀的對企業(yè)利潤質(zhì)量進行分析。

　　關(guān)鍵詞：利潤表利潤質(zhì)量分析

　　利潤表，也稱為損益表，是總括地反映企業(yè)一定期間內(nèi)經(jīng)營成果的會計報表。與資產(chǎn)負債表不同，利潤表是一種動態(tài)的時期報表，主要揭示企業(yè)一定時期(月、季、年)的收入實現(xiàn)情況、費用耗費情況以及由此計算出來的企業(yè)利潤(或虧損)情況。利潤表的列報必須充分反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成，有助于使用者判斷凈利潤的質(zhì)量及其風(fēng)險，有助于使用者預(yù)測凈利潤的持續(xù)性，從而做出正確的決策。

　　高質(zhì)量的企業(yè)利潤，應(yīng)當(dāng)表現(xiàn)為資產(chǎn)運轉(zhuǎn)狀況良好，企業(yè)所依賴的業(yè)務(wù)具有較好的市場發(fā)展前景，企業(yè)對利潤具有較好的支付能力(交納稅金、支付股利等)，利潤所帶來的資產(chǎn)能夠為企業(yè)的未來發(fā)展奠定良好的物質(zhì)基礎(chǔ);反之，低質(zhì)量的企業(yè)利潤，則表現(xiàn)為資產(chǎn)運轉(zhuǎn)不靈、企業(yè)所依賴的業(yè)務(wù)具有企業(yè)的主觀操縱性或沒有較好的市場發(fā)展前景，企業(yè)對利潤具有較差的支付能力(推遲交納稅金、無力支付股利等)，利潤所帶來的資產(chǎn)質(zhì)量惡化，其增加不能為企業(yè)的未來發(fā)展奠定良好的物質(zhì)基礎(chǔ)等等。

　　一、企業(yè)核心利潤形成過程質(zhì)量的考察

　　對于企業(yè)營業(yè)收入的分析主要從以下幾個方面入手：企業(yè)營業(yè)收入的品種構(gòu)成;企業(yè)營業(yè)收入的地區(qū)構(gòu)成;與關(guān)聯(lián)方交易的收入在總收入中的比重;部門或地區(qū)行政手段對企業(yè)業(yè)務(wù)收入的貢獻。

　　企業(yè)對利潤形成過程的操縱，是指企業(yè)對利潤的實現(xiàn)時間、利潤規(guī)模的人為調(diào)節(jié)。在企業(yè)的管理實踐中，出于各種原因，企業(yè)的管理層有使其對外(股東和債權(quán)人)披露的報表利潤低于或高于其實際利潤的動力。在會計核算中，對收入和費用的確認均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，因而在企業(yè)會計處理的選擇上，有可能實施對利潤形成的操縱。此外，企業(yè)在對經(jīng)營活動的控制方面，也有可能為利潤操縱創(chuàng)造一定的外部環(huán)境。

　　一般來說，企業(yè)對利潤形成的操縱，可以通過以下手段來完成：調(diào)節(jié)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為費用的時間。例如，推遲企業(yè)的已經(jīng)完工的固定資產(chǎn)由“在建工程”轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”，從而推遲開始計提折舊的時間;選擇較為長久的固定資產(chǎn)折舊期，以延緩固定資產(chǎn)賬面價值的減少速度;通過成本會計系統(tǒng)的處理，降低產(chǎn)成品的成本含量，增大在產(chǎn)品的成本含量;通過調(diào)節(jié)生產(chǎn)來調(diào)控產(chǎn)品生產(chǎn)成本和毛利水平;將本應(yīng)作當(dāng)期費用處理的計入“長期待攤費用”等等。通過與關(guān)聯(lián)方交易，用高于市場的價格將產(chǎn)成品出售給關(guān)聯(lián)方，以低于市場的價格從關(guān)聯(lián)方購入所需生產(chǎn)經(jīng)營要素。對那些應(yīng)計費用推遲入賬。對收入的入賬時間進行人為的操縱等等。

　　二、對企業(yè)利潤結(jié)構(gòu)進行考察

　　對利潤結(jié)構(gòu)的質(zhì)量分析主要應(yīng)關(guān)注三個方面的內(nèi)容：第一，企業(yè)利潤表自身的結(jié)構(gòu)所包含的質(zhì)量信息;第二，企業(yè)利潤的結(jié)構(gòu)與相應(yīng)的現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)之間的對應(yīng)關(guān)系;第三，企業(yè)的利潤結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)之間的對應(yīng)關(guān)系。

　　三、對利潤結(jié)果的分析

　　從結(jié)果來看，企業(yè)利潤的各個項目均會引起資產(chǎn)負債表項目的相應(yīng)變化：企業(yè)收入的增加，對應(yīng)資產(chǎn)的增加，或負債的減少;費用的增加，對應(yīng)資產(chǎn)的減少，或負債的增加。也就是說，對企業(yè)利潤質(zhì)量的分析，也要關(guān)注企業(yè)利潤各項目所對應(yīng)的資產(chǎn)負債表項目的質(zhì)量。

　　利潤質(zhì)量惡化，必然會反映到企業(yè)的各個方面。對于信息使用者而言，可以從以下方面來來判斷企業(yè)的利潤質(zhì)量可能正在惡化。

　　1.企業(yè)擴張過快。

　　企業(yè)發(fā)展到一定程度以后，必然會在業(yè)務(wù)規(guī)模、業(yè)務(wù)種類等方面尋求擴張。在企業(yè)的創(chuàng)業(yè)發(fā)展過程中，企業(yè)有自己熟悉的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。正是由于對自己業(yè)務(wù)領(lǐng)域的熟悉，企業(yè)才有了發(fā)展的基礎(chǔ)。但是，在走向多樣化經(jīng)營的過程中必然會出現(xiàn)的一個問題就是企業(yè)對開拓的其他領(lǐng)域不論從技術(shù)、管理還是市場等多方面的規(guī)律有逐步適應(yīng)和探索的過程。

　　2.企業(yè)反常壓縮酌量性支出。

　　酌量性支出是指企業(yè)管理層可以通過自身決策來改變其發(fā)生規(guī)模的支出，如研究和開發(fā)支出、宣傳或廣告費支出等。在前面的分析中已經(jīng)指出，此類支出一股情況下對企業(yè)的未來發(fā)展是非常有利的。如果出現(xiàn)這類支出規(guī)模相對于營業(yè)收入的規(guī)模來說發(fā)生大幅降低的情況，就應(yīng)被認定是反常壓縮。這有可能是企業(yè)為了避免當(dāng)期利潤規(guī)模大幅下降而蓄意降低酌量性支出規(guī)�；蛲七t其發(fā)生的時間。這種跡象往往預(yù)示著企業(yè)的利潤質(zhì)量有可能出現(xiàn)進一步的惡化。

　　3.企業(yè)變更會計政策和會計估計。

　　一般來說，由于企業(yè)賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得了新的信息、積累更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化等原因，企業(yè)可能會對會計估計進行修訂或者變更。然而，企業(yè)也存可能在不符合會計準則要求的條件下變更會計政策和會計估計。此時的目的就有可能是為了改善企業(yè)的財務(wù)業(yè)績。因此，在企業(yè)面臨不良經(jīng)營狀況時，如果企業(yè)所作的會計政策和會計估計的變更恰恰有利于企業(yè)賬面利潤的改善，那么這種變更便可以成為企業(yè)利潤質(zhì)量惡化的一種信號。尤其在企業(yè)管理層曾經(jīng)有過利用會計手段粉飾財務(wù)業(yè)績的“前科”時更是如此。

　　4.企業(yè)應(yīng)收賬款的不正常增加、應(yīng)收賬款平均收賬朗的不正常變長，有可能是企業(yè)為了增加銷售收入而放寬信用政策的結(jié)果。

　　過寬的信用政策，可以刺激企業(yè)營業(yè)收入的立即增長。但是，企業(yè)也面臨著未來大量發(fā)生壞賬的風(fēng)險。

　　5.企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)過于緩慢。

　　存貨周轉(zhuǎn)過于緩慢，表明企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量、價格、存貨控制或營銷策略等方面存在一些問題。在一定的營業(yè)收入的條件下，存貨周轉(zhuǎn)越慢，企業(yè)占用在存貨上的資金也就越多。過多的存貨占用，除了占用資金、引起企業(yè)過去和未來的利息支出增加以外，還會使企業(yè)發(fā)生過多的存貨損失以及存貨保管成本。

　　6.應(yīng)付賬款規(guī)模不正常增加。

　　應(yīng)付賬款是因企業(yè)賒購商品或其他存貨而引起的債務(wù)。在企業(yè)供貨商賒銷政策一定的條件下，企業(yè)的應(yīng)付賬款規(guī)模應(yīng)該與企業(yè)的采購規(guī)模保持一定的對應(yīng)關(guān)系。在企業(yè)產(chǎn)銷較為平穩(wěn)的條件下，企業(yè)的應(yīng)付賬款規(guī)模還應(yīng)該與企業(yè)的營業(yè)收入保持一定的對應(yīng)關(guān)系。

　　質(zhì)量分析2：

　　1.要清楚明白地知道報告閱讀的對象及報告分析的范圍。

　　報告閱讀對象不同，報告的寫作應(yīng)因人而異。

　　比如，提供給財務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)可以專業(yè)化一些，而提供給其它部門領(lǐng)導(dǎo)尤其對本專業(yè)相當(dāng)陌生的領(lǐng)導(dǎo)的報告則要力求通俗一些;同時提供給不同層次閱讀對象的分析報告，則要求分析人員在寫作時準確把握好報告的框架結(jié)構(gòu)和分析層次，以滿足不同閱讀者的需要。

　　再如，報告分析的范圍若是某一部門或二級公司，分析的內(nèi)容可以稍細、具體一些;而分析的對象若是整個集團公司，則文字的分析要力求精練，不能對所有問題面面俱到，集中性地抓住幾個重點問題進行分析即可。

　　2.了解讀者對信息的需求，充分領(lǐng)會領(lǐng)導(dǎo)所需要的信息是什么。

　　記得有一次與業(yè)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)溝通，他深有感觸地談到：你們給我的財務(wù)分析報告，內(nèi)容很多，寫得也很長，應(yīng)該說是花了不少心思的。

　　遺憾的是我不需要的信息太多，而我想真正獲得的信息卻太少。

　　寫好財務(wù)分析報告的前提是財務(wù)分析人員要盡可能地多與領(lǐng)導(dǎo)溝通，捕獲他們“真正了解的信息”。

　　3.報告寫作前，一定要有一個清晰的框架和分析思路。

　　財務(wù)分析報告的框架具體如下：報告目錄重要提示報告摘要具體分析問題重點綜述及相應(yīng)的改進措施。

　　“報告目錄”告訴閱讀者本報告所分析的內(nèi)容及所在頁碼;

　　“重要提示”主要是針對本期報告在新增的內(nèi)容或須加以重大關(guān)注的問題事先做出說明，旨在引起領(lǐng)導(dǎo)高度重視;

　　“報告摘要”是對本期報告內(nèi)容的高度濃縮，一定要言簡意賅，點到為止。

　　無論是“重要提示還是“報告摘要都應(yīng)在其后標明具體分析所在頁碼，以便領(lǐng)導(dǎo)及時查閱相應(yīng)分析內(nèi)容。

　　以上三部分非常必要，其目的是，讓領(lǐng)導(dǎo)們在最短的時間內(nèi)獲得對報告的整體性認識以及本期報告中將告知的重大事項。

　　“問題重點綜述及相應(yīng)的改進措施”一方面是對上期報告中問題執(zhí)行情況的跟蹤匯報，同時對本期報告“具體分析”部分中揭示出的重點問題進行集中闡述，旨在將零散的分析集中化，再一次給領(lǐng)導(dǎo)留下深刻印象。

　　“具體分析”部分，是報告分析的核心內(nèi)容。

　　“具體分析”部分的寫作如何，關(guān)鍵性地決定了本報告的分析質(zhì)量和檔次。

　　要想使這一部分寫得很精彩，首要的是要有一個好的分析思路。

　　例如：某集團公司下設(shè)四個二級公司，且都為制造公司。

　　財務(wù)報告的分析思路是：總體指標分析集團總部情況分析各二級公司情況分析;在每一部分里，按本月分析本年累計分析展開;再往下按盈利能力分析銷售情況分析成本控制情況分析展開。

　　如此層層分解，環(huán)環(huán)相扣，各部分間及每部分內(nèi)部都存在著緊密的勾稽關(guān)系。

　　4.財務(wù)分析報告一定要與公司經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，深刻領(lǐng)會財務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)背景，切實揭示業(yè)務(wù)過程中存在的問題。

　　財務(wù)人員在做分析報告時，由于不了解業(yè)務(wù)，往往閉門造車，并由此陷入就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)的被動局面，得出來的分析結(jié)論也就常常令人啼笑皆非。

　　因此，有必要強調(diào)的一點是：各種財務(wù)數(shù)據(jù)并不僅僅地通常意義上數(shù)字的簡單拼湊和加總。

　　每一個財務(wù)數(shù)據(jù)背后都寓示著非常生動的增減、費用的發(fā)生、負債的償還等。

　　財務(wù)分析人員通過對業(yè)務(wù)的了解和明察，并具備對財務(wù)數(shù)據(jù)敏感性的職業(yè)判斷，即可判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性、合規(guī)性，由此寫出來的分析報告也就能真正為業(yè)務(wù)部門提供有用的決策信息。

　　財務(wù)數(shù)據(jù)畢竟只是一個中介，因而財務(wù)數(shù)據(jù)為對象的分析報告就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)，報告的重要質(zhì)量特征“相關(guān)性”受挫，對決策的“有用性”自然就難以談起。

　　5.要突出重點，忌泛泛而談。

　　財務(wù)狀況分析重在揭露問題，查找原因，提出建議。

　　所以分析內(nèi)容應(yīng)當(dāng)突出當(dāng)期財務(wù)情況的重點，抓住問題的本質(zhì)，找出影響當(dāng)期指標變動的主要因素，重點剖析變化較大指標的主、客觀原因。

　　這樣才能客觀、正確地評價、分析企業(yè)的當(dāng)期財務(wù)情況，預(yù)測企業(yè)發(fā)展走勢，從而有針對性的提出整改建議和措施。

　　6.要深入剖析，忌淺嘗輒止。

　　我們知道，往往表面良好的指標背后隱藏著個別嚴重的缺點、漏洞和隱患，這就要求我們既不能被表面現(xiàn)象所迷惑，又不能就事論事，而要善于深入調(diào)查研究，善于捕捉事物發(fā)展變化過程中偶然現(xiàn)象中的必然規(guī)律，抱著實事求是的態(tài)度，克服“先入為主”的思想。

　　通過對現(xiàn)有大量詳細資料的反復(fù)推敲、印證，去粗取精，去偽存真，以得出對企業(yè)財務(wù)狀況客觀、公正的評價。

　　如，僅指標的對比口徑上，就要深入調(diào)查核實，換算其計價、標準、時間、構(gòu)成、內(nèi)容等是否具有可比性，沒有可比性的指標之間的對比只能扭屈事物的本來面目，甚至?xí)�誤導(dǎo)報告使用者。

　　7.要堅持定期分析與日常分析相結(jié)合的原則。

　　年度、季度、月度分析固然重要，但隨著財務(wù)決策對信息及時性要求的不斷提高，要求企業(yè)能夠及時地分析企業(yè)日常的財務(wù)狀況、獲利能力、資產(chǎn)管理能力以及企業(yè)的未來發(fā)展趨勢，甚至要求對財務(wù)狀況進行實時分析，因此，在注重定期分析的同時，同樣也要重視日常分析。

　　8.要堅持報表分析與專題分析相結(jié)合的原則。

　　企業(yè)的狀況財務(wù)分析主要從三大報表著手，對企業(yè)各期的經(jīng)濟指標進行分析，編制財務(wù)情況說明書。

　　從效果上看，難以面面俱到，實際作用有限。

　　在實際工作中，財務(wù)分析往往缺乏與閱讀對象的溝通，缺乏對主要經(jīng)營事項進行有的放矢的專題分析。

　　因此，企業(yè)財務(wù)分析報告應(yīng)圍繞領(lǐng)導(dǎo)和廣大干部職工最關(guān)心的熱點問題和實際工作中遇到的新問題來展開，傳遞對領(lǐng)導(dǎo)決策有用的信息，真正起到參謀作用。

　　質(zhì)量分析3：

　　1.衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險

　　財務(wù)分析報告要對可能會引起企業(yè)未來財務(wù)狀況、盈利能力發(fā)生劇變的諸如期貨、期權(quán)等衍生金融工具的風(fēng)險加以披露，并明確各利益相關(guān)者的權(quán)利和義務(wù)，否則極有可能導(dǎo)致財務(wù)報告的使用者在投資和信貸方面的決策失誤。

　　2.人力資源信息

　　要很好地解決人力資源信息的披露問題，不僅要深入研究人力資源計量的方法和理論，還要涉及人力資本的確認，以及由此而產(chǎn)生的利益分配等問題，這雖有一定難度，但是卻不容忽視。

　　3.股東權(quán)益稀釋

　　由于金融創(chuàng)新所產(chǎn)生的權(quán)益交換性證券的種類增多和日漸普及，致使股東的經(jīng)濟利益來源更多地表現(xiàn)在股份的市價差異。

　　上市公司股票的賬面值往往與股票的市場價值存在著較大差異，這給公司經(jīng)營者提供了通過權(quán)益交換方式來增加利潤的機會。

　　只有將股東權(quán)益稀釋方面的信息作為重點披露，才能較好地保護利益相關(guān)者合法權(quán)益。

　　4.企業(yè)全面收益

　　企業(yè)須重點披露全面收益，其原因主要有以下兩點：

　　第一，我國的一些企業(yè)，尤其是老企業(yè)，持有資產(chǎn)的現(xiàn)實價值與會計賬面資產(chǎn)價值有很大差異，這種差異是一種預(yù)期損益，將它揭示出來可以更全面真實地反映企業(yè)的收益狀況，有利于投資者和信貸人的決策。

　　第二，能夠有效遏制企業(yè)操縱利潤或粉飾業(yè)績。

　　5.對公司未來價值的預(yù)測

　　要盡可能多的披露與企業(yè)未來價值預(yù)測相關(guān)的一些信息，諸如企業(yè)投資、材料成本升降、產(chǎn)品市場占有率、新產(chǎn)品開發(fā)等方面的企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的信息，從而為財務(wù)報告的使用者預(yù)測企業(yè)未來價值趨勢提供有用的信息服務(wù)。

　　6.企業(yè)對社會的貢獻

　　第一，貨幣資本的支配力相對減弱，人力、知識資本的貢獻比例日趨增長，財務(wù)報告要為這些信息的使用者服務(wù);

　　第二，政治經(jīng)濟民主化的發(fā)展趨勢，要求向貨幣資本的支配者公布企業(yè)對社會的貢獻額及其分配;

　　第三，公布企業(yè)對社會的真實貢獻額，有利于協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，從而在化解利益分配中的矛盾、增加利益創(chuàng)造中的合力等方面產(chǎn)生積極影響;

　　第四，政府管理部門了解企業(yè)對社會的真實貢獻，有助于科學(xué)地制訂宏觀調(diào)控措施，促進經(jīng)濟發(fā)展。

　　7.環(huán)境對企業(yè)的影響

　　主要表現(xiàn)在如下兩個方面：一是環(huán)境本身對企業(yè)生存和發(fā)展的影響;二是因環(huán)境而引起的社會變化對企業(yè)生存和發(fā)展造成的影響。

　　如果企業(yè)受環(huán)境的影響無法持續(xù)經(jīng)營，基于持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上的會計信息也就毫無意義。

　　而且，了解因環(huán)境因素而產(chǎn)生的諸如治理污染的成本、負債、資產(chǎn)價值的貶值以及其他環(huán)境風(fēng)險損失等影響企業(yè)發(fā)展方面的信息，可以為債權(quán)人、投資者、管理者等做出正確決策提供依據(jù)。

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