重大建設(shè)項(xiàng)目納稅評估的調(diào)研報(bào)告
重大建設(shè)項(xiàng)目納稅評估的調(diào)研報(bào)告
今年以來，xx市地稅局以開展“深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)年”為契機(jī)，牢固樹立“經(jīng)濟(jì)決定稅源，管理增加稅收”的科學(xué)治稅理念，精心選擇轄區(qū)內(nèi)項(xiàng)目投資額較大的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，集中一個(gè)月左右的時(shí)間，實(shí)施專業(yè)化的案頭分析評估，深入研究不同類型重大項(xiàng)目周期管理的內(nèi)在規(guī)律，積極探索，創(chuàng)新思路，系統(tǒng)總結(jié)出“項(xiàng)目周期評控法”等評估方法，全面完成25個(gè)重大項(xiàng)目的納稅評估，經(jīng)案頭評估和核查稽查，共發(fā)現(xiàn)納稅疑點(diǎn)105個(gè)，涉及稅款1906萬元，有效增強(qiáng)了控管實(shí)效，增加了稅收收入。
一、實(shí)施納稅評估的動(dòng)因
納稅評估是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家的稅收法律法規(guī)，對納稅評估對象依法履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行審核、分析、評價(jià)和處理的管理活動(dòng)。納稅評估作為重大建設(shè)項(xiàng)目過程管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對于提高稅源監(jiān)控能力、降低異常申報(bào)率、堵塞管理漏洞、提升控管質(zhì)效起著積極的作用。加強(qiáng)重大建設(shè)項(xiàng)目納稅評估，有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。一是強(qiáng)化稅基管理的需要。重大建設(shè)項(xiàng)目既是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推動(dòng)力，也是稅收收入的重要來源。從去年底開始，各級黨委、政府先后采取了一系列加大投資、拉動(dòng)內(nèi)需的政策，一大批重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目相繼開工。借助管理軟件支撐，采取人機(jī)結(jié)合方式進(jìn)行專業(yè)化評估，可進(jìn)一步改進(jìn)管理手段、拓展控管范圍、提高監(jiān)控效果，切實(shí)把經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)轉(zhuǎn)化為稅收增長點(diǎn)。二是盤活數(shù)據(jù)資源的需要。日�？毓苤�，稅收管理員重征收管理、輕評估分析，對大集中系統(tǒng)、重大建設(shè)項(xiàng)目稅收管理軟件中現(xiàn)有的數(shù)據(jù)信息以及相關(guān)合同資料，未能有效整合運(yùn)用，建立經(jīng)常性評估分析制度，造成數(shù)據(jù)資源利用率不高，直接影響到數(shù)據(jù)變稅源、稅源變稅收。三是凝聚控管合力的需要。經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由于征管基礎(chǔ)和人員素質(zhì)的差異，不同重大建設(shè)項(xiàng)目管理力度和控管質(zhì)效不均衡。在“大集中”系統(tǒng)管理框架下，只有按照新的稅源控管模式的要求有效整合數(shù)據(jù)資源，深入開展案頭分析評估，分析查找征管中的薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)部門崗位間的配合聯(lián)動(dòng)，才能形成評估、征管、稽查等環(huán)節(jié)的良性互動(dòng)，構(gòu)筑起重大建設(shè)項(xiàng)目科學(xué)化、精細(xì)化管理的高效運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制，提高稅收征管質(zhì)效。
二、主要作法
�。ㄒ唬╉�(xiàng)目周期評控法。以工業(yè)建設(shè)類、商業(yè)建設(shè)類、企業(yè)辦公用房建設(shè)類、技術(shù)改造類以及其他建設(shè)類重大項(xiàng)目為評估重點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際和財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)，將重大建設(shè)項(xiàng)目劃分為投產(chǎn)期、試產(chǎn)期和達(dá)產(chǎn)期三個(gè)周期，不同生產(chǎn)周期確定不同評估重點(diǎn)。重大項(xiàng)目從立項(xiàng)開始到投產(chǎn)期，重點(diǎn)對取得土地方式與土地交易稅收清算以及取得發(fā)票的真實(shí)性、代扣代繳建筑業(yè)營業(yè)稅等稅款進(jìn)度與投資方撥款進(jìn)度以及工程形象進(jìn)度的同步性、“甲方供料”申報(bào)繳納稅款的完整性、境外提供境內(nèi)設(shè)備安裝、技術(shù)改造、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等營業(yè)稅與預(yù)提所得稅扣繳的及時(shí)性、各類應(yīng)稅合同印花稅申報(bào)的準(zhǔn)確性等情況評估監(jiān)控；從投產(chǎn)期到試產(chǎn)期，重點(diǎn)對建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收與實(shí)際使用時(shí)間是否一致、在建工程是否延期結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)和人為拖延房產(chǎn)稅應(yīng)稅時(shí)間以及城鎮(zhèn)土地使用稅申報(bào)的準(zhǔn)確性評估監(jiān)控；從試產(chǎn)期到達(dá)產(chǎn)期，重點(diǎn)對應(yīng)稅房產(chǎn)、土地以及擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、增加銷售收入等實(shí)現(xiàn)的房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、城建稅等稅源轉(zhuǎn)化情況與項(xiàng)目規(guī)劃立項(xiàng)文書的差異性評估監(jiān)控。比如，在對一熱電公司評估過程中，發(fā)現(xiàn)該單位私自征用建設(shè)項(xiàng)目所在地村委集體土地一宗，經(jīng)過評估核實(shí)，補(bǔ)征入庫稅款28萬元。在對一風(fēng)電項(xiàng)目評估過程中，發(fā)現(xiàn)該單位支付工程款項(xiàng)環(huán)節(jié)未按照規(guī)定扣繳稅款，經(jīng)過評估核實(shí)，補(bǔ)征入庫稅款146萬元。在對一金業(yè)化工項(xiàng)目評估過程中，發(fā)現(xiàn)該單位在建工程延期結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)、未按照規(guī)定及時(shí)申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅，經(jīng)過評估核實(shí)，補(bǔ)征入庫稅款44萬元。
（二）關(guān)聯(lián)鉤稽評控法。以居住建筑建設(shè)類重大項(xiàng)目為評估切入點(diǎn)，根據(jù)已有的房地產(chǎn)行業(yè)數(shù)學(xué)模型和評估指標(biāo)體系，以行業(yè)總體稅負(fù)率為評估標(biāo)準(zhǔn)，以此來衡量和判斷企業(yè)稅負(fù)是否合理、納稅是否正常，對納稅異常企業(yè)，依據(jù)營業(yè)稅征收率與所得稅核定征收率以及土地增值稅預(yù)征率三者計(jì)稅依據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，對稅負(fù)偏低、指標(biāo)異常、申報(bào)異常、營業(yè)稅、所得稅和土地增值稅不匹配、代征稅款與建筑規(guī)模不符等情況重點(diǎn)評估、篩選疑點(diǎn)。比如，在對一房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目評估過程中，通過對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)際申報(bào)入庫的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和土地增值稅倒算，發(fā)現(xiàn)該單位申報(bào)三稅的計(jì)稅依據(jù)不一致，差異很大，經(jīng)過評估核實(shí)，應(yīng)補(bǔ)征入庫營業(yè)稅309萬元、企業(yè)所得稅158萬元以及其他各項(xiàng)稅費(fèi)40萬元。在對一商住綜合開發(fā)項(xiàng)目評估過程中，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)單位撥付工程款項(xiàng)進(jìn)度與代扣代繳建筑業(yè)營業(yè)稅等稅款進(jìn)度以及工程形象進(jìn)度不同步，自取得預(yù)售許可證以來，商住房銷售收入長期掛“預(yù)收賬款”未結(jié)轉(zhuǎn)收入，經(jīng)過評估核實(shí)，分別補(bǔ)征入庫扣繳營業(yè)稅和銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅等各項(xiàng)地方稅收22萬元。
�。ㄈ┹椛溲由煸u控法。以工業(yè)建設(shè)類、農(nóng)業(yè)建設(shè)類、基礎(chǔ)設(shè)施類、公共建筑建設(shè)類等九類不同類型的重大建設(shè)項(xiàng)目為圓心向外輻射、延伸評估，做到“四個(gè)延伸”，即：一是由單純項(xiàng)目評估延伸到建設(shè)單位、承建單位的雙向評估；二是對跨年度的重大項(xiàng)目評估當(dāng)年的同時(shí)對其以往關(guān)聯(lián)年度追溯評估；三是由對重大項(xiàng)目營業(yè)稅、所得稅、土地增值稅的重點(diǎn)評估向房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅以及其他地方稅費(fèi)的同步評估；四是由發(fā)票、稅款的比對分析向“甲方供料”、工程轉(zhuǎn)分包等征管難點(diǎn)的延伸評估。比如，在對一中學(xué)辦公樓建設(shè)項(xiàng)目評估過程中，經(jīng)過比對建筑安裝合同、開具發(fā)票以及扣繳稅款等資料，發(fā)現(xiàn)辦公樓外墻裝飾用大理石為“甲方供料”，經(jīng)過評估核實(shí)，補(bǔ)征入庫稅款26萬元。在對藝苑小區(qū)、教育路小區(qū)十區(qū)等重大項(xiàng)目評估過程中，發(fā)現(xiàn)相關(guān)項(xiàng)目均由一個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)，且多個(gè)項(xiàng)目均屬跨年度開發(fā)，為此，采取對所有項(xiàng)目“一攬子”評估思路，并將評估時(shí)限追溯到項(xiàng)目開工年度，對所有項(xiàng)目涉及到的建設(shè)單位代扣代繳、承建單位自行申報(bào)情況逐年、逐項(xiàng)評估核實(shí)，并對房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅以及其他地方稅費(fèi)的申報(bào)繳納情況同步評估，經(jīng)過評估核實(shí)，補(bǔ)征入庫各項(xiàng)地方稅款320萬元。
三、取得的成效
（一）增加了稅收收入。本次評估共選取重大建設(shè)項(xiàng)目 25個(gè)，其中房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目 13個(gè)。通過比對分析，發(fā)現(xiàn)有納稅疑點(diǎn)的項(xiàng)目19 個(gè)，其中房地產(chǎn)開發(fā)類11 個(gè)，經(jīng)過案頭分析評估和實(shí)地交叉派工核實(shí)，目前共補(bǔ)征入庫營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅等各項(xiàng)地方稅收916萬元，有效鞏固擴(kuò)大了稅基管理，緩解了當(dāng)前組織收入工作的壓力，為局黨組掌控情況、科學(xué)決策、部署落實(shí)、全面完成一季度收入計(jì)劃打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
�。ǘ┮�(guī)范了項(xiàng)目管理。通過進(jìn)一步派工核實(shí)，用數(shù)據(jù)反映工作，用數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)問題，用數(shù)據(jù)分析原因，用數(shù)據(jù)考核工作，找出內(nèi)在的規(guī)律和特點(diǎn)，對管理過程中出現(xiàn)的普遍性、苗頭性問題，責(zé)令征收管理單位限期整改，并對相關(guān)重大項(xiàng)目補(bǔ)充完善檔案資料，修訂完善重大建設(shè)項(xiàng)目管理考核辦法，按月落實(shí)重大建設(shè)項(xiàng)目管理運(yùn)行情況通報(bào)制度，從而進(jìn)一步加強(qiáng)了稅源控管的目的性、針對性，有效減少了稅收管理的人為因素和隨意性，加大了稅源監(jiān)控力度，提升了項(xiàng)目控管質(zhì)效，使重大項(xiàng)目管理納入了程序化、規(guī)范化的軌道。
（三）加強(qiáng)了部門聯(lián)動(dòng)。加強(qiáng)稅源管理辦公室與各部門單位之間雙向溝通制約，切實(shí)做到數(shù)據(jù)信息共享、工作結(jié)果互動(dòng)，部門齊抓共管，確�？毓軐�(shí)效。一是通過內(nèi)部簡報(bào)創(chuàng)辦稅源管理專刊，及時(shí)通報(bào)重大項(xiàng)目專項(xiàng)評估中發(fā)現(xiàn)的問題，提出評估建議。二是結(jié)合評估發(fā)現(xiàn)的問題，向征管、稅政部門提交《稅收征管建議書》、《政策管理建議書》，對10戶企業(yè)的房產(chǎn)、土地等財(cái)產(chǎn)類稅基信息在“大集中”系統(tǒng)進(jìn)行更新維護(hù)，就舊（城）村改造營業(yè)稅、新建未竣工驗(yàn)收已使用生產(chǎn)用房的房產(chǎn)稅納稅義務(wù)時(shí)間以及商品房銷售錯(cuò)用印花稅稅率等7個(gè)稅種16個(gè)方面問題，分稅種提出規(guī)范政策落實(shí)的建議，特別是針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造商品房用地普遍征收管理不到位的問題，會(huì)同征管、稅政部門，聯(lián)合制定了《xx市房地產(chǎn)行業(yè)重大項(xiàng)目城鎮(zhèn)土地使用稅管理暫行辦法（試行）》，有效堵塞了征管漏洞。三是案頭分析與派工核實(shí)相結(jié)合，發(fā)揮好約談取證在納稅評估中的作用，提高評估結(jié)論的準(zhǔn)確性，并將評估約談與稅收宣傳、納稅輔導(dǎo)相結(jié)合，將稅收管理從“事后處罰”向“事前告知”轉(zhuǎn)變，使約談的過程成為稅收宣傳和納稅輔導(dǎo)的過程，引導(dǎo)納稅人自我糾正申報(bào)錯(cuò)誤，避免稅務(wù)處罰，不斷提高納稅遵從度。
�。ㄋ模﹥�(yōu)化了稽查模式。按照《納稅評估管理辦法》的要求，評估與檢查相結(jié)合，對評估發(fā)現(xiàn)有偷稅、征管難點(diǎn)較多或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，移交稽查案件9起，補(bǔ)稅罰款463萬元。下一步，將在深入總結(jié)重大項(xiàng)目評估、稽查聯(lián)動(dòng)工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，按照新的稅源控管模式，突出納稅評估在稽查環(huán)節(jié)的前置地位，充分利用各類涉稅信息和數(shù)據(jù)資料，借助現(xiàn)代化的手段，通過數(shù)據(jù)比對、分析、加工，分項(xiàng)目、行業(yè)和稅種進(jìn)行納稅評估，及時(shí)找出薄弱環(huán)節(jié)，為稽查選案提供線索，不斷加以改進(jìn)和提高，使納稅評估成為強(qiáng)化稅源管理、挖掘潛在稅源的一大亮點(diǎn)。
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